Закрытие 19 счета проводки

Счет 19 в бухгалтерском учете: субсчета, проводки, закрытие

Бухгалтерский счет 19 используется для обобщения информации о причитающихся к выплате и уплаченных суммах НДС по приобретенным работам, ценностям и услугам. Рассмотрим эту статью подробнее.

Данный налог считается косвенным. НДС представляет собой форму изъятия в государственный бюджет части цены товара, услуги либо работы. Она создается на всех стадиях производственного процесса и отчисляется по мере реализации. При применении НДС конечный покупатель выплачивает продавцу налог со всей цены приобретаемого блага.

Но в бюджет он начинает поступать раньше. Это связано с тем, что сумму со своей части цены, добавленной к стоимости купленного сырья, услуги/работы, которые требуются для производства, выплачивает государству каждый участник производства на разных этапах. Ставка НДС в РФ – 18 %. Она используется по умолчанию, если операция не отнесена к категории облагаемых по 10 % или 0 %. В РФ НДС введен с 1 января 1992 г. Правила его начисления и выплаты определялись сначала соответствующим ФЗ «О налоге на добавленную стоимость». С 2001 года порядок регламентируется гл. 21 НК. Для отдельных категорий плательщиков и операций НДС не устанавливается. Например, предприятия могут не выплачивать налог, если сумма их выручки за предыдущие три месяца, шедшие друг за другом, не превысила определенного предела (2 млн. р. по п. 1 ст. 145 НК).

Субсчета 19 счета

К статье могут открываться:

1. Субсчет 19.1. На нем отражается НДС при приобретении ОС. Здесь учитываются причитающиеся к уплате или выплаченные суммы налога, относящиеся к покупке и строительству основных средств, в том числе, отдельные объекты природопользования земельные участки и пр.
2. Субсчет 19.2. По этой статье проходит НДС по купленным нематериальным активам.
3. Субсчет 19.3. На нем показывают НДС по купленным МПЗ. По этой статье проходят назначенные к выплате или уплаченные предприятием суммы налога, касающиеся приобретения материалов, сырья, полуфабрикатов и прочих типов производственных запасов, товаров.

Характеристика

Отражение на дебете полагающихся к выплате либо уплаченных компанией сумм НДС по купленным МПЗ ОС и НМА осуществляется в корреспонденции со статьями расчетов. Закрытие 19 счета – списание накопленных сумм – осуществляется с включением в запись сч. 68, показывающего расчеты по сборам и налогам.

Специфика

Счет 19 в бухгалтерском учете считается весьма своеобразным. Он может рассматриваться в качестве регулирующей дополнительной статьи, посредством которой цену материалов (сальдо дебета сч. 10) можно довести до себестоимости. В данном случае 19 счет пассивный. Также его трактуют как некую дебиторскую задолженность. В этом случае счет 19 активный. Это обусловлено тем, что при передаче материалов в производство стоимость налога, выплаченного поставщику, возмещается из бюджета.

Оформление

При реализации работ, товаров, услуг кроме непосредственно самой их стоимости покупателю необходимо заплатить НДС продавцу по установленной ставке. На его сумму последний должен выставить приобретателю счет-фактуру в пятидневный срок. Исчисление периода начинается с даты отгрузки продукции или оказания услуги/выполнения работы. В расчетной документации и счетах-фактурах поставщика НДС должен быть выделен отдельной строкой. В случае если операции по реализации каких-либо услуг, изделий, работ налогообложению не подлежат или продавец освобожден от обязанности отчислять налог, оформление бумаг осуществляется без его выделения.

При этом в расчетных документах должна присутствовать соответствующая запись «без НДС». В процессе реализации работ, изделий или услуг населению за наличный расчет требования по составлению документов и выставлению счетов-фактур будут считаться выполненными, если продавец передал приобретателю кассовый чек. Он может представить и другую подтверждающую бумагу установленной формы.

Счет-фактура

Это документ, выступающий основанием для принятия сумм налога к возмещению или вычету. Обязательные реквизиты счета-фактуры установлены в пункте 5 ст. 169 НК. Документ должен быть подписан главным бухгалтером и директором предприятия либо другими уполномоченными ими лицами. Счет-фактура — заверена печатью. У продавца должен быть журнал по учету этих документов и книга продаж. У приобретателя, соответственно, также должны фиксироваться полученные счета-фактуры в соответствующем каталоге. Обязательна также и книга покупок. Порядок, в соответствии с которым осуществляется ведение указанных журналов, утверждается правительственным постановлением.

Счет 19: проводки

После принятия приобретенных товаров покупатель вносит НДС на счет 19. В бухгалтерском учете по этой статье проходят также суммы налога, выплаченные по затратам на командировки. Расчет осуществляется по ставке 16,67 % от указанных расходов (без налога с реализации). На сумму, вписанную на счет 19, покупатель в соответствии со сведениями из счетов-фактур, которые выставили продавцы, а также документами, которые подтверждают уплату налога, вправе уменьшить обязательное отчисление в бюджет. Такой возможностью обладают те приобретатели, которые используют полученные ценности в производственных целях. При этом необходимо сделать запись: «Дб 68 Кд 19».

Включение НДС в расходы покупателя

Суммы налога, которые предъявляются приобретателю, относят в его затраты при использовании продукции, работ, услуг:

1. При изготовлении/продаже объектов, операции по реализации которых налогообложению не подлежат (освобождены) по пунктам 1-3 ст. 149 НК.
2. Производстве/передаче продукции, услуг, работ, операции по которым для собственных нужд считаются объектом обложения по гл. 21, но не подлежат налоговому учету по пунктам 2, 3 ст. 149 НК.
3. Реализации за пределами территории РФ.

На суммы НДС, которые предъявлены покупателю, делается такая запись: «Дб 20 (44, 23, 26, 25 и пр.) Кд 19».

Общие правила

Счет 19 следует вести, соблюдая ряд требований:

1. По дебету отражают суммы, которые подлежат оплате подрядчикам и поставщикам за приобретенные материальные ценности, а также принятые услуги/работы.
2. Сальдо статьи не должно содержать НДС, отчисленные контрагентам.
3. Оплаченные суммы предъявляются бюджету в соответствии с правилами, установленными в НК.
4. НДС, отчисленный подрядчикам/поставщикам, но не предъявляемый бюджету по нормам Налогового кодекса, должен отражаться по счетам учета ценностей, затрат или иных расходов.

Важный момент

По мнению ряда специалистов, в Дб на счет 19 следует включать начисленный НДС в бюджет по принятым ОС, законченным капстроительством, реализованным хозяйственным способом. Но данное предложение другие авторы признают необоснованным. Счет 19 отражает суммы НДС, которые должны быть выплачены подрядчикам и поставщикам, то есть юрлицам (организациям). Когда у предприятия появляются бюджетные обязательства по налогу, необходимо принимать во внимание обстоятельства, при которых они возникли. В процессе осуществления строительства хозяйственным способом создается объект обложения. В случае отсутствия возможности предъявить этот налог бюджету начисленные суммы НДС должны были бы повысить первоначальную стоимость ОС. Но по налоговому законодательству предприятия показывают налог. Из этого следует, что данные суммы НДС представляют собой определенный объем обязательств бюджета перед плательщиком. Последний при соблюдении требований предъявит их бюджету впоследствии. Таким образом, эти суммы следует отражать по счетам расчетов, в частности по сч. 76.

Аналитика

Она должна выстраиваться так, чтобы можно было составить налоговую декларацию с минимальными временными затратами. Необходимо также организовать отдельный учет НДС по работам, услугам, материальным ценностям, которые используются в производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт.

Пример

Рассмотрим ситуацию, когда предприятие на протяжении марта 2014 г. покупало у поставщика определенную продукцию и перепродавало ее впоследствии собственным заказчикам. Партия товара была выкуплена и реализована полностью. Расходы на приобретение – 12 тыс. р. Из этой суммы 1830,51 – НДС. Размер налога был выделен из стоимости продукции и отнесен на счет 19. Эту операцию отражает две записи:

• Дб 41 Кд 60 – учтена стоимость купленной продукции 10 169,49 р.
• Дб 19 Кд 60 – показан входящий НДС на покупку товара 1830,51 р.

По окончании отчетного года предприятие производит списание суммы НДС на сч. 68. Таким образом, организация использует свое право на уменьшение задолженности бюджету. Производится следующая запись: «Дб 68 Кд 19 – на дебет счета по расчетам с бюджетом перенесена сумма для уменьшения величины начисленного налога 1830,51 р.».

В том же марте предприятие реализует продукцию собственным заказчикам по стоимости, в 1,5 раза превышающей цену закупки (18 тыс. р.). Данная операция отражается записями:

• Дб 90.2 Кд 41 – показана себестоимость реализованного товара 10 169,49 р.
• Дб 62 Кд 90.1 – учет задолженности покупателя перед предприятием 18 тыс. р. (с НДС 2745,76 р.).
• Дб 90.3 Кд 68 – выделен размер НДС для отчисления в бюджет 2745,76 р.

Далее определяется финансовый результат сделки путем установления разницы между оборотами по дебету и кредиту счета «Продажи»: 10169,49 р. + 2745,76 р. — 18 000 р. = — 5 084,75 р.

Минус здесь означает прибыль. Полученная сумма переносится на сч. 99: Дб 90.9 Кд 99 – доход от мартовских продаж 2014 г. 5 084.75 р.

В итоге на сч. 68 формируется сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет. Она определяется как разница между Кд и Дб: 2 745,76 р. — 1 830,51 р. = 915,25 р. – налог для отчисления в бюджет, образовавшийся от мартовских продаж в 2014 году.

Заключение

Многие специалисты на начальных этапах работы считают, что счет 19 достаточно сложен для понимания и использования. Тем не менее научиться с ним правильно обращаться крайне важно. Опытные бухгалтеры очень любят этот счет. Эта статья фактически позволяет экономить финансы предприятия. На счете можно не только учитывать, но и возмещать часть НДС из бюджета, снижая таким образом размер налога, положенный к выплате.

19 счет – активный или пассивный?

19 счет – активный или пассивный

Похожие публикации

Сводный счет 19 в бухгалтерском учете используется для обобщения данных по «входящему» НДС, предъявленному поставщиками товаров (работ) при приобретении различных ценностей или услуг. Грамотное отражение операций по НДС необходимо в любой организации, даже если она не является непосредственным плательщиком налога на добавленную стоимость. Разберемся, как закрыть счет 19 в зависимости от применяемого режима налогообложения.

19 счет в бухгалтерии предприятия

Одним из важнейших косвенных налогов в России считается НДС – 19 счет имеет одноименное наименование и предназначается для отражения затрат компании по уплаченному или подлежащему уплате налогу от поставщиков. Точная сумма налога выделяется по используемой ставке в документах на товар или услуги – договоре, счете на оплату, счет-фактуре, накладных, актах. При ведении учета бухгалтер вправе открывать следующие виды субсчетов:

• 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам (ОС)».
• 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
• 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ».
• 19.4 «НДС по приобретенным услугам».
• 19.5 «НДС, уплачиваемый при ввозе продукции в РФ».
• 19.6 «Акцизы по оплаченным ТМЦ».
• 19.7 «НДС по товарам на экспорт (ставка 0%)».
• 19.8 «НДС при строительстве ОС».
• 19.9 «НДС по уменьшению реализационной стоимости».
• 19.10 «НДС при импорте из ТС (Таможенный Союз)».

Обратите внимание! При формировании предприятием форм бухотчетности 19 счет в балансе указывается по стр. 1220 (остаток на отчетную дату) и означает сумму, возможную к вычету в будущем периоде при соблюдении ряда обязательных законодательных условий.

19 счет – активный или пассивный

Ответ на вопрос, 19 счет – активный или пассивный, будет положительным в обоих случаях – он активно-пассивный, поскольку увеличение оборота происходит по дебету счета 19 в корреспонденции с расчетными счетами – 60, 76. А списание сумм налога при возмещении денег из бюджета (или отнесении на затраты предприятия) выполняется по кредиту счета в корреспонденции со счетами – 68, 91, 99, 94, а также 08, 23, 20, 26, 25, 29, 44.

При этом дебетовое сальдо по 19 счету означает оприходование товара/услуги без наличия счета-фактуры, что не дает право покупателю возместить налог из бюджета. Соответственно, списание произойдет только после получения документа. Кредитового сальдо быть не должно: если по данным оборотно-сальдовой ведомости формируется отрицательный остаток по сч. 19 – это означает ошибки в учете, которые необходимо исправить, используя аналитическую информацию по контрагентам и поступлениям.

Как закрыть 19 счет – проводки

Закрытие 19 счета выполняется путем списания в кредит накопленных по дебету сумм:

• Д 68 К 19 – закрыт 19 счет для возмещения НДС из бюджета.
• Д 20, 29, 23 К 19 – отражено списание НДС по приобретенным активам, используемым в необлагаемых операциях, на затраты.
• Д 91 К 19 – отражено списание НДС на прочие издержки компании, так как счет-фактура от поставщика поступил неверно заполненный (утерян, не поступил).

Как закрыть 19 счет при УСН

Предприятия на УСН включают суммы налога при оприходовании товаров в их стоимость. Однако при этом отдельно НДС на счете 19 не отражается, что затрудняет расчет налога к восстановлению в случае перехода с упрощенного режима на общий. В связи с этим рекомендуется все-таки вести учет НДС при поступлении ценностей, а списание выполнять по правилам подп. 8 п. 1 стат. 346.16 НК, то есть путем отнесения на расходы в зависимости от вида ценностей.

Счет 19 в бухгалтерском учете

Общее описание счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Для чего применяется сч. 19? Он предназначен для сбора на нем сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляют организациям — плательщикам налога на добавленную стоимость продавцы товаров, работ, услуг. Обычно такие суммы отражаются на основании счетов-фактур от продавцов. Те, кто не является плательщиком НДС или осуществляет необлагаемые им операции, весь «входящий» НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Проводки для оприходования НДС (19 счет):

Счет является активным: по дебету отражаются суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету товарам (работам, услугам), по кредиту — заявленные к вычету из бюджета или подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В балансе сч. 19 отражается в разделе II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ в строке 1220. Такой остаток показывает сумму, которая может быть заявлена к возмещению из бюджета в более поздние периоды.

Рекомендованные субсчета к счету 19 перечислены в Инструкции 94н, согласно которым аналитический учет должен быть организован в разрезе наименований приобретаемых активов.

Типовые бухгалтерские проводки

Почему на счете 19 остается остаток

Как закрыть 19 счет, знает каждый бухгалтер: проводкой Дт 68 Кт 19 в размере НДС, вычет которого отвечает условиям ст. 171 и 172 НК РФ :

• если товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
• если предъявленный продавцом счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями ст. 168 и 169 НК РФ ;
• если купленные товары (работы, услуги), НДС с которых учтен на сч. 19, приняты к бухгалтерскому учету.

Если у организации на конец месяца выполняются все вышеперечисленные условия, то как закрывается 19 счет при закрытии месяца? Проводкой Дт 68 Кт 19. И сальдо будет равно 0.

Однако существуют исключения:

1. При раздельном учете «входящего» НДС проводкой Дт 68 Кт 19 списывается часть налога, предъявленного по счету-фактуре, в пропорции, рассчитанной в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ . Оставшаяся часть не может быть заявлена к вычету из бюджета, ее нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).
2. Если первичные документы от продавца поступили в бухгалтерию, а счета-фактуры продавец передать забыл или выписал их с ошибками, НДС в их стоимости будет на остатке сч. 19 до предъявления продавцом оформленного в порядке НК РФ счета-фактуры.

Счет 19 в бухгалтерском учете: для чего применяется, субсчета, характеристика, проводки

Хозяйствующий субъект при осуществлении своей деятельности приобретает материальные ценности, работы и услуги. При этом перечисляя поставщикам их стоимость, в большинстве случаев компания уплачивает и заложенные в них сумм НДС. В соответствии с действующими правилами данный налог не должен отражаться в затратах на приобретение товаров, работ, услуг. Для этих целей применяется счет 19 в бухгалтерском учете.

Для чего применяется счет 19 в бухгалтерском учете

В соответствии с НК РФ субъекты бизнеса на общем режиме должны включать в стоимость произведенной продукции, оказанных услуг и выполненных работ налог НДС. Его называют исходящим налогом.

С другой стороны, субъект хозяйствования является потребителем продукции, работ и услуг, в стоимость которого их поставщики также заложили данные суммы обязательного сбора. Этот налог называют входящим НДС.

Входящий НДС подлежит исключению из стоимости приобретаемых материальных ценностей, работ и услуг. Организация или ИП имеют право при уплате в бюджет своего исходящего НДС произвести зачет входящего НДС по поступившим товарам, работам, услугам.

Поэтому входящий НДС подлежит отдельному отражению согласно Плану счетов на счете 19. Информация, собранная на данном счете имеет большое значение при определении НДС к уплате, поэтому показатели отраженные на счете находятся под пристальным вниманием при осуществлении налоговых проверок.

Суммы отраженные на счете 19 должны включаться в налоговый регистр, который называется книга покупок. Сведения в него вносятся на основании полученных от поставщиков счет-фактур.

Данный счет применяется также и субъектами при УСН. Связано это с тем, что они также могут приобретать товары, работы, услуги, в цену которых заложен входящий НДС. Так как эти субъекты не могут производить зачет в счет исходящего НДС, по причине его отсутствия, накопленные суммы списываются отдельной статьей в расходы компании.

После такого события необходимо произвести пересчет всех налогов, в том числе НДС. Не использование счета 19 в такой ситуации приведет к перепроведению всех поступивших документов с выделением налога.

При определении что отражается по дебету и по кредиту данного счета, нужно помнить, здесь может отражаться НДС по перечисленным поставщикам авансовым суммам.

Если организация или ИП одновременно применяет несколько систем налогообложения, например ОСНО и ЕНВД, то она должна на счете 19 организовать раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, которые относятся к разным режимам.

Характеристика счета

Чтобы ответить на вопрос какой счет 19 активный или пассивный, нужно знать, где он отражается в бухгалтерском балансе.

Счет 19 в бухгалтерском учете

Организация, приобретающая товары, работы, услуги, облагаемые НДС, принимает к учету налог, предъявленный поставщиком. Для учета такого налога Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Кроме того, счет 19 может использоваться при перечислении авансовых платежей поставщикам, а также применяться при выполнении СМР для собственных нужд организации. Подробнее об использовании счета 19 расскажем в нашей консультации.

Субсчета к счету 19

К счету 19 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

Когда организация занимается одновременно облагаемой НДС и освобожденной от налога деятельностью, необходимо вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Он ведется в том числе путем открытия дополнительных субсчетов к счету 19 в разрезе таких видов деятельности.

Учет НДС при поступлении товаров, работ, услуг

При приобретении материально-производственных запасов, объектов основных средств, нематериальных активов, работ и услуг предъявленный НДС отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 19 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если плательщик НДС будет использовать приобретенные ценности, работы и услуги в деятельности, облагаемой НДС, и у него есть надлежаще оформленный счет-фактура или УПД, предъявленный НДС он сможет принять к вычету (п. 1 ст. 170, ст. 171, ст.172 НК РФ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19

Иные бухгалтерские записи будут, если товары, работы или услуги будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а также в случае, когда организация не является плательщиком НДС или освобождена от обязанностей налогоплательщика (п. 2 ст. 170 НК РФ). В таком случае НДС включается в стоимость товаров, работ и услуг, по которым был предъявлен (п. 2 ст. 170 НК РФ):

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 19

НДС по СМР

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на стоимость выполненных СМР в конце каждого квартала нужно начислять НДС:

Дебет счета 19 – Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Если строящийся объект будет участвовать в деятельности, облагаемой НДС, а также будет амортизироваться в налоговом учете, НДС принимается к вычету в момент его начисления (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ):

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19

НДС по выданным авансам

Для учета НДС, приходящегося на перечисленный поставщику аванс, Учетной политикой в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено использование счета 19. Для этого к счету 19 открывается отдельный субсчет «НДС по авансам выданным».

Так, на основании полученного от поставщика счета-фактуры на авансовый НДС покупатель отразит налог так:

Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»

И, соответственно, принимает его к вычету привычной проводкой (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»

Источники:

http://businessman.ru/new-schet-19-v-buxgalterskom-uchete-subscheta-provodki-zakrytie.html
http://spmag.ru/articles/19-schet-aktivnyy-ili-passivnyy
http://ppt.ru/info/plan-schetov/19
http://buhproffi.ru/buhuchet/schet-19-v-buhgalterskom-uchete.html
http://glavkniga.ru/situations/k505107