2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки

Содержание

Ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки

Ответственность аудитора за качество оказываемых им аудиторских услуг определяется законодательством РФ. Основу его составляют:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);
  2. Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уголовного кодекса РФ»;
  3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

В соответствии со ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться указами Президента РФ, Правительство РФ также вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым повышать степень ответственности аудиторов и аудиторских организаций за осуществляемую ими профессиональную деятельность. Ответственность может наступить:

  1. перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежности при оказании услуг);
  2. перед третьими лицами;
  3. уголовная ответственность;
  4. ответственность в связи с соблюдением конфиденциальности.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по инициативе заинтересованного экономического субъекта, по собственной инициативе или по поручению органа прокуратуры может назначить проверку качества выданного аудиторского заключения.

Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата, привлечения к уголовной ответственности. В случае неквалифициронного проведения проверки, которая привела к убыткам для государства или для аудированного лица, с аудитора (аудиторской организации) могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном объеме, расходы по проведению перепроверки, штраф.

Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

  1. установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
  2. установлен факт несоблюдения требований по сохранности аудиторской тайны;
  3. установлен факт несоблюдения независимости аудиторов и аудиторских организаций;
  4. установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законом РФ;
  5. аудитор нарушает требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

В случае неоднократного (два и более раз) неквалифицированного проведения аудиторских проверок аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Закон защищает потребителя аудита и сопутствующих услуг от недобросовестного аудитора. При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки

Ответственность аудитора за качество оказываемых
им аудиторских услуг определяется законодатель-
ством РФ. Основу его составляют:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части пер-
вая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);
2) Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом
от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уго-
ловного кодекса РФ»;
3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельно-
сти» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со
ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осу-
ществлении аудиторской деятельности, могут ре-
гулироваться указами Президента РФ, Правитель-
ство РФ также вправе принимать постановления,
содержащие нормы законодательства РФ об ауди-
торской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым
повышать степень ответственности аудиторов
и аудиторских организаций за осуществляемую ими
профессиональную деятельность.
Ответственность может наступить:
1)перед клиентом (в связи с нарушением условий
договора, гражданского законодательства или не-
брежности при оказании услуг);
2) перед третьими лицами;
3) уголовная ответственность;
4) ответственность в связи с соблюдением конфиден-
циальности.
Орган, выдавший лицензию на осуществление ауди-
торской деятельности, по инициативе заинтересован-
ного экономического субъекта, по собственной ини-
циативе или по поручению органа прокуратуры может
назначить проверку качества выданного аудиторского заключения.
Ответственность может наступать в форме анну-
лирования лицензии, квалификационного аттестата,
привлечения к уголовной ответственности. В случае
неквалифициронного проведения проверки, которая
привела к убыткам для государства или для аудиро-
ванного лица, с аудитора (аудиторской организации)
могут быть взысканы на основании решения суда
и арбитражного суда понесенные убытки в полном
объеме, расходы по проведению перепроверки,
штраф.
Основание и порядок аннулирования квалификаци-
онного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ «Об
аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.
Квалификационный аттестат аудитора аннулирует-
ся в случаях, если:
1)установлен факт получения квалификационного ат-
тестата аудитора с использованием подложных
документов;
2) установлен факт несоблюдения требований по со-
хранности аудиторской тайны;
3)установлен факт несоблюдения независимости
аудиторов и аудиторских организаций;
4) установлен факт систематического нарушения ауди-
тором при проведении аудита требований, установ-
ленных законом РФ;
5)аудитор нарушает требования о прохождении обу-
чения по программам повышения квалификации.
В случае неоднократного (два и более раз) неква-
лифицированного проведения аудиторских проверок
аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены
лицензии. Решение об аннулировании квалификацион-
ного аттестата аудитора принимается уполномочен-
ным федеральным органом государственного регули-
рования аудиторской деятельности в РФ.
Закон защищает потребителя аудита и сопутствую-
щих услуг от недобросовестного аудитора. При про-
ведении обязательного аудита аудиторская органи-
зация обязана страховать риск ответственности за
нарушение договора.

10 Профессиональная этика аудитора

Этика аудитора описана в Кодексе, где определено,
что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол-
нении работы в соответствии с самыми высокими
стандартами профессионализма, в обеспечении са-
мых лучших результатов работы и в целом в выполне-
нии условия соблюдения общественных интересов.
Для достижения этих целей необходимо соблюдение
четырех основных требований:
1) достоверности. У общества существует потребность
в достоверной информации и надежных системах
подготовки и предоставления такой информации;
2) профессионализма. Существует потребность в лю-
дях, которые без сомнений могут быть признаны
клиентами как специалисты в области бухгалтер-
ского учета и смежных дисциплинах;
3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что
все услуги, предоставленные аудитором, соответ-
ствуют высшим стандартам качества;
4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны
быть уверены в существовании основ профессио-
нальной этики, регулирующих предоставление та-
ких услуг.
Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской
профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных
условий и фундаментальных принципов: порядочность,
объективность, профессиональная компетентность,
конфиденциальность, профессиональное поведение.
Принцип независимости — один из важнейших
в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора
уделено достаточно много внимания: «Принимая за-
дание по составлению отчета, публично практикую-
щие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными от какой-либо заинтересованности, которая могла быть признана несовместимой с принципами
порядочности, объективности и независимости».
В Кодексе особо рассматриваются проблемы, воз-
никающие в том случае, когда аудитор оказывает кли-
енту услуги по расчетам налогов, налоговому плани-
рованию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту
и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого
рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию
клиента, стремящегося минимизировать налоговые
выплаты, перед налоговыми или иными контролирую-
щими органами.
В соответствии с Кодексом аудитор не должен од-
новременно принимать участие в каком-либо бизне-
се, роде занятий или деятельности, которые наносят
или могут нанести ущерб порядочности, объективно-
сти, независимости или хорошей репутации данной
профессии и поэтому несовместимы с оказанием про-
фессиональных услуг.
Весьма подробно рассмотрены в Кодексе пробле-
мы, связанные с взаимоотношениями одной аудитор-
ской организации с другими аудиторскими организа-
циями. Речь идет об отношениях при переходе клиента
от одного аудитора к другому или при одновременной
работе нескольких аудиторских организаций с одним
и тем же клиентом.
В Кодексе этики специально рассматриваются эти-
ческие аспекты профессиональных бухгалтеров
и аудиторов, которые являются сотрудниками орга-
низаций, предоставляющих бухгалтерские и аудитор-
ские услуги, а также профессиональных бухгалтеров,
работающих на коммерческих предприятиях различ-
ного профиля.

Ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки

В 2001 году был принят ФЗ под номером 119, окончательно определивший положение аудиторов и аудируемых лиц, их обязанности, права. Закон установил позиции собственно аудиторов, организаций, занимающихся аудитом. Дополнительно этому вопросу были посвящены ПСАД, прошедшие одобрение президентской комиссии по вопросам аудита. Благодаря этому теперь ответственность аудиторов и аудиторских фирм декларирована законом. Со временем было принято много корректировок, позволивших в нашей стране эту деятельность привести к международным нормативам.

Права – это важно

Исходя из действующих законов, права, обязанности и ответственность аудитора напрямую связаны с особенностями конкретной ситуации. Поэтому у компании есть право выбирать методы, формы, исходя из собственных рассуждений. Исключением будут те вопросы, к которым требования прописаны в ПСАД. Там даются указания относительно конкретных случаев о том, как спланировать операцию, официально оформить ее, какие рабочие документы и как нужно вести, как оформлять заключение.

Читать еще:  Должностные инструкции контролер отк на производстве

Права и ответственность аудитора включают проверку у субъекта документов, хранимых на предприятии, отражающих хозяйственную, финансовую деятельность организации. Если в них учтено некоторое имущество, аудиторская компания вправе проверить, есть ли оно на самом деле.

Что может аудитор?

По действующему законодательству, аудитор может требовать объяснений у должностных лиц по любым неясным вопросам, связанным с поверкой. Если в ходе мероприятий возникла необходимость получения дополнительных сведений, он вправе запрашивать их и требовать исполнения запроса.

Так как ответственность аудитора и аудируемого лица напрямую связана с качеством проверки, в некоторых случаях аудиторская компания может посчитать, что операции, необходимые для успешного решения задачи, невыполнимы. В этой ситуации специалист может отказаться проводить проверку, формулировать заключение о том, насколько достоверна документация, отражающая финансовую деятельность предприятия. Действующие законы дают ему такое право.

Где появляются права, там есть и обязательства

По правовым нормам аудитор несет ответственность за проведение доверенной ему операции согласно нормативам и правилам, введенным действующим законодательством нашей страны. Это означает, что проверку придется проводить при учете всех требований, прописанных в уже упомянутом 119-м ФЗ.

Ответственность и обязанность аудитора – предоставлять данные о правилах, требованиях действующих законов организации, запросившей услуги аудиторской компании. Данные, которые обязан предоставить специалист, должны так или иначе касаться вопросов проверки. Это могут быть ФЗ, другие нормативные акты, контролирующие, как делаются выводы при проверке, на чем могут основываться замечания аудиторов к деятельности юридического лица.

Есть ли что-то еще?

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций включает в себя передачу заключения строго в установленные по договору сроки. При этом информацию направляют либо тому, с кем был подписан контракт на сотрудничество, либо непосредственно юридическому лицу, чья проверка проводилась.

Профессиональная ответственность аудитора предполагает гарантию сохранности всех официальных бумаг, попадающих в руки специалистов по проверке. Кроме того, аудиторская компания ответственна за сохранность документации, формируемой по итогам мероприятий. Содержание этих бумаг недопустимо разглашать, кроме как самому заключившему договоренность и/или лицу, чья деятельность проверялась. Кроме того, возможно разглашение в некоторых установленных законом случаях. Официально это называется «аудиторская тайна», и ответственность аудитора в этом вопросе по закону охраняется строгими требованиями. Нарушение условий карается серьезными наказаниями.

Обязательства обязывают

Все те обязательства, которые прописываются в договоре при оформлении сотрудничества аудитора и лица, нуждающегося в проверке, должны быть выполнены предельно дотошно. Конечно, неплохо было бы гарантировать качественное исполнение обеими сторонами договоренности. Для этого вводится страхование ответственности аудиторов. Это позволяет участникам быть уверенными в том, что сотрудничество окажется взаимовыгодным и результативным. В то же время недопустимо включать в договор такие пункты, которые бы противоречили действующим на территории страны законам, нормативным актам.

Перечень, подробно описывающий ответственность аудитора, дополняется 48-ю новыми стандартами, призванными расширить и модернизировать 119-й ФЗ. Они затронули обращения к компаниям с целью страхования ответсвенности аудиторов, особенности формирования и публикации заключений, а также документального сопровождения процесса сотрудничества.

Из этого следует.

Страхование ответственности означает, что обязательный аудит при наличии официальной договоренности должен проводиться максимально защищенно, с минимизированными рисками. Для заказчика предельно важно, чтобы специалисты фирмы выразили корректное, обоснованное, достоверное мнение о финансовых документах предприятия. Страхование ответственности аудитора будет гарантией, что ни одна из сторон не отступит от своих обязательств.

Теоретическая основа

По закону ответственность аудитора определяется следующим образом: это такие санкции, которые вступают в силу, если аудитор (аудиторская компания) некорректно, недобросовестно, неполно выполняют взятые в соответствии с договоренностью обязательства. Договор оформляет официально сотрудничество с экономическим субъектом. Вид, форма ответственности декларированы законами нашей страны. Дополнительно ответственность может прописываться в договоренности, где указываются санкции, накладываемые на нарушившую сторону.

Ответственность аудитора бывает:

  • административной;
  • правовой гражданской;
  • уголовной.

Что, как, о чем речь?

15-я статья Гражданского кодекса рассказывает о том, какова может быть ответственность аудитора из категории гражданской правовой. В этом случае речь идет о возмещении пострадавшей стороне убытков, вызванных ненадлежащим исполнением подрядчиком обязанностей. Придется возместить все траты, связанные с восстановлением прав, нарушенных при сотрудничестве, например расходы на судебный процесс или перепроверку. Придется возместить суммы упущенных выгод.

Дополнительно ситуацию расшифровывает 25-я статья ГК, из которой следует, что из-за нарушения обязательств сторона должна понести определенную ответственность, зависящую от того, насколько серьезным было правонарушение.

Законы и правила

Регулирование административной ответственности осуществляется через КоАП и уже упомянутый 119-й Федеральный закон. Работать в качестве аудиторской компании могут только фирмы, получившие соответствующие лицензии. Здесь можно найти случаи, в которых на аудиторов возлагается ответственность:

  • штраф при деятельности в условиях, когда организация не получила лицензию;
  • штраф при деятельности компании, имеющей легальную лицензию, но нарушающей предусмотренные законами условия.

Если компания нарушает 119-й Федеральный закон, она также сталкивается с административной ответственностью. Возможно аннулирование лицензии, из-за чего фирма теряет право далее работать в качестве аудиторской организации. Если аудиторы не озаботились сохранением тайны проверки, из-за чего подвергаемая проверке компания понесла убытки, их придется возместить. О прекращении работы организация должна предупредить, чтобы изменения в государственный реестр были внесены в семидневный срок.

Уголовная: за что такая ответственность?

Возможно применение к аудиторской компании уголовной ответственности, если деятельность фирмы подпадает под категории, описанные в 202-й статье УК, посвященной злоупотреблению полномочиями. Эта статья рассматривает деятельность специалистов по проверке, нотариусов.

Из законов следует, что компании выписывают некоторую сумму к уплате. Он зависит от принятой в регионе минимальной величины оплаты труда и составляет 500-800 таких сумм. Альтернативный вариант – штрафная санкция, соответствующая зарплате, доходу осуждённого за 5-8 месяцев. Можно столкнуться и с лишением свободы – по закону срок достигает 3 лет. Дополнительно судья может постановить, что в будущем осужденный в течение некоторого времени (до 3 лет) не сможет занимать конкретные должности, вести деятельность, упомянутую в судебном решении.

А если поподробнее?

Выше прописано, какова ответственность в том случае, если было установленное преступление, предусмотренное 202-й статьей УК РФ. Но вот если нарушение усмотрено административное, с чем придется столкнуться аудитору? По закону штраф выписывают в пределах 100-300 наименьших свойственных региону величин оплаты труды. Ну и, конечно же, предприятие в судебном порядке лишают лицензии.

Придется ответить по закону, если приглашенный специалист сознательно составил ложные бумаги по итогам мероприятия. Не играет роли, если сделано это было вовсе без проверки, просто не соответствует документации, полученной от предприятия. Компания (аудитор) при обнаружении такого проступка лишается лицензии. То лицо, чья подпись стоит на заведомо ложном документе, теряет квалификационный аттестат. Его допускается привлечь к уголовной ответственности. Это возможно с учетом норм законов нашей страны. Но признать просто так заключение ложным нельзя, это устанавливает суд, принимая соответствующее постановление.

Независимость и зависимость от денег

По закону аудиторская компания должна быть абсолютно независимой. Также этим качеством должен обладать аудитор, проводящий проверку. В то же время нельзя говорить о полной независимости тогда, когда между двумя лицами возникают те или иные денежные отношения, особенно в ситуации, когда лицо А заказывает у лица Б услугу, должно оплатить ее, но результат не соответствует ожиданиям.

Законы нашей страны говорят, что договор по оказанию аудиторских услуг должен содержать точные и подробные сведения о том, как много заказчик должен заплатить аудитору, в каком порядке перечислять вознаграждение, какие сопутствующие услуги могут оказываться и как за них рассчитываться. Недопустимо, чтобы эти суммы зависели от выводов, сделанных аудиторами. Это позволяет добиться определённого уровня независимости и справедливости заключения поверяющих.

Компетенция и ее подтверждение

Для качества аудиторской проверки очень важно, чтобы проводящие ее лица обладали нужным уровнем квалификации. Подтверждается уровень специалиста лицензией, для получения которой придется пройти определенные процедуры, установленные законами. Требования к аудиторам указаны все в том же 119 Федеральном законе.

Аудитором может быть только лицо с высшим образованием в области экономики, юридическим, имеющее опыт работы в соответствующей области от 3-х лет. На государственном уровне ведется реестр учреждений в области образования разного уровня, имеющих право аттестовать аудиторов, обучать, переподготавливать кадры, проводя курсы повышения квалификационного уровня. Прохождение обучения и успешная аттестация подтверждаются выдачей аттестата. Этот документ издается в соответствии с государственным образцом. Подделка аттестата преследуется по закону.

Аудитор, стандарты и обязательства

Наконец, нужно упомянуть, что действующими законами были ведены стандарты деятельности аудитора. Специалист в этой области обязан учитывать их и вести деятельность в соответствии с легальными стандартами, в противном случае возможен отзыв лицензии и привлечение к ответственности.

Читать еще:  Фондоотдача как рассчитать по балансу

Аудиторские стандарты представляют собой базу деятельности специалистов и компаний в этой области. Из них следует качественный уровень деятельности; соответствие стандартам – гарантия надежности итогов проверки. Каждый специалист должен знать их, чтобы гарантировать успешность мероприятия. Стандарты – это единые требования, распространяющиеся на все аудиторские организации в нашей стране. Они описывают рабочий процесс, подготовку к нему, сопутствующие услуги.

30. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА ЗА КАЧЕСТВО ПРОВЕДЕННОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Ответственность аудитора за качество оказываемых им аудиторских услуг определяется законодательством РФ. Основу его составляют:

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм.

Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уголовного кодекса РФ»;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться указами Президента РФ, Правительство РФ также вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым повышать степень ответственности аудиторов и аудиторских организаций за осуществляемую ими профессиональную деятельность. Ответственность может наступить:

перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежности при оказании услуг);

перед третьими лицами;

ответственность в связи с соблюдением конфиденциальности.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по инициативе заинтересованного экономического субъекта, по собственной инициативе или по поручению органа прокуратуры может назначить проверку качества выданного аудиторско- со заключения.

Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата, привлечения к уголовной ответственности. В случае неквалифициронного проведения проверки, которая привела к убыткам для государства или для аудированного лица, с аудитора (аудиторской организации) могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном объеме, расходы по проведению перепроверки, штраф.

Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1 )установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

установлен факт несоблюдения требований по сохранности аудиторской тайны;

установлен факт несоблюдения независимости аудиторов и аудиторских организаций;

установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законом РФ;

аудитор нарушает требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации. В случае неоднократного (два и более раз) неквалифицированного проведения аудиторских проверок аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Закон защищает потребителя аудита и сопутствующих услуг от недобросовестного аудитора. При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

ваются начальный и конечный сроки выполнения работы.

Неукоснительное соблюдение при осуществлении аудита требований действующего законодательства (Федерального закона «Об аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.).

Сохранность документации. Если документация, изъятая у клиента, проверяется в помещениях аудиторской фирмы, то фирма берет на себя ответственность за ее сохранность.

Глубокий и всесторонний анализ хозяйственно- финансовой деятельности, оценка активов и пассивов предприятия.

Учет и соблюдение работы.

Квалифицированное проведение всех этапов проверки, включая оказание иных аудиторских услуг, основанных на современных методиках.

Честность, объективное рассмотрение всех возникающих ситуаций и реальных фактов, недопущение личной предвзятости. Качество аудита — довольно широкое понятие, и поэтому качественная аудитор-ская проверка служит показателем профессионализма той аудиторской организации, которая его проводила.

Аудиторская фирма несет ответственность за совершение проверки, и ее деятельность регулируется законодательством РФ. Определенная роль здесь отводится государственным органам (Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ, Департамент организации аудиторской деятельности в РФ и др.), на которые возложены функции защиты экономического субъекта от недобросовестного аудитора.

аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

оценка рисков и внутренний контроль;

внутрифирменный контроль качества работы аудита;

события после отчетной даты;

11 )приметмость допущения непрерывности аудита; «образование аудита.

Первые шесть из приведенных стандартов утверждены постановлением Правительства РФ от23.09.2002 г. № 696 «Об утверждети федерален правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 4.07.2003 г.).

Внутрифирменные аудиторские стандарты составляют важнейшую часть организационно-распорядительной документации и всей системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять определенным требованиям:

полноты и детализации;

единства терминологической базы;

преемственности и непротиворечивости. Внутренние стандарты составляют определенные

блоки, которые можно представить в следующем виде:

стандарты, определтощие структуру аудиторской организации, ее технологию;

стандарты расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил;

методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

стандарты, определяющие организацию сопутствующих аудиторских услуг.

Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Они определяют качество работы и престиж аудиторской организации. ezflt-r 1)

Ответственность аудиторов и консалтинговых компаний за свои рекомендации

Опубликован: Журнал » Финансовые и бухгалтерские консультации»

В настоящее время в России уже почти не осталось организаций и предпринимателей, которые не осведомлены о сущности деятельности аудиторских и консалтинговых компаний. На практике основными критериями выбора аудиторской фирмы являются: наличие лицензии у аудитора, застрахованная профессиональная ответственность, стоимость услуг, клиенты компании, наличие рекомендаций от компаний-партнеров. Но как бы ни был тщателен выбор аудитора, никто не застрахован от ситуаций, когда за профессиональные ошибки аудиторской компании отвечать приходится организации-заказчику.

Некоторые руководители при отсутствии необходимости проводить обязательный аудит не видят в аудиторской проверке никакого смысла. Нередко аудит игнорируется в силу того, что штраф за отсутствие аудиторского заключения в сотни раз меньше стоимости самой проверки. В соответствии со ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредоставление аудиторского заключения (в случае обязательного аудита) организация штрафуется на сумму 50 руб., руководитель и главный бухгалтер на сумму до 500 руб. (по ст. 15.6 КоАП РФ). Но для руководителей и бухгалтеров компаний, которые видят в аудиторской проверке и в интеллектуальных услугах ценность, выбор партнера зачастую требует тщательной проработки важных вопросов, в том числе законодательной базы по аудиторской деятельности в России и вопросов ответственности аудиторов и консультантов в лице аудиторских компаний за свои рекомендации и консультации.

Аудиторская деятельность в настоящее время регулируется Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудите). Статьей 21 данного Закона установлено, что аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и названным Законом. Договорные отношения аудитора-исполнителя и организации-заказчика регулируются п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ (в рамках договора возмездного оказания услуг).

Как правило, профессиональная ответственность аудиторских компаний застрахована на фиксированную сумму годовым договором страхования. В случае предъявления налоговыми органами аудируемуму лицу санкций (штрафы и пени), возникших в результате профессиональных ошибок аудитора при исполнении договора на оказание услуг, эти санкции компенсируются страховой компанией. Конкретизация ошибок, убытки по которым покрываются полисом страхования профессиональной ответственности, может быть приведена в договоре, заключаемым между аудиторской компанией и организацией-заказчиком.

Ответственность аудитора условно можно разделить на пять частей:

— ответственность перед клиентом;

— ответственность на базе гражданского законодательства перед третьими лицами (в соответствии с общим правом и на основе принятых законодательных актов);

— ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности;

Ответственность перед клиентом. Основаниями для привлечения аудиторской компании к ответственности перед клиентом может стать нарушение аудитором условий договора и гражданского законодательства, связанное с небрежностью при оказании услуг. Любая значительная ошибка или ошибочное суждение аудитора будут создавать прецедент небрежности в работе, которую нужно будет опровергнуть. Избежать подобных прений и обвинений можно, если проводить аудит в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. Выяснение уровня тщательности аудита становится более сложным в случае оказания аудитором сопутствующих аудиту услуг (п. 6 ст. 1 Закона об аудите), так как четко определенных критериев для их оценки, а также специальных нормативных правовых актов не существует.

Аудиторские фирмы с целью минимизировать возможные спорные вопросы в работе с клиентами основным способом защиты выбирают тщательное с юридической точки зрения составление договора на оказание услуг. Во-первых, договор является доказательством того, что аудитор не имеет иных обязательств перед клиентом, кроме указанных в подписанном между сторонами соглашении. В этом отношении важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость. Во-вторых, аудитор должен проводить проверку в строгом соответствии с общепринятыми стандартами. И, наконец, в-третьих, при возбуждении судебного процесса аудиторская компания имеет большие шансы выиграть процесс, если ранее в письменной форме (отчет аудитора) уведомляла клиента о необходимости каких-либо изменений в системе бухгалтерского, налогового учета или требовала представления дополнительных документов.

В гражданском законодательстве существует ряд статей, рассматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм, в частности, это статьи, регулирующие договорные отношения.

Читать еще:  Таможенная экспертиза объектов интеллектуальной собственности

Ответственность перед третьими лицами. Законодательство РФ дает основание для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм (статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков, например, ст. 15). В случаях ответственности аудитора перед третьими сторонами на основании общего права защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам), однако это часто бывает сложно доказать в суде. В качестве аргумента защиты можно также привести непричастность третьей стороны к договору, однако использование этого тоже не всегда возможно.

Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Вопрос соблюдения конфиденциальности является во многих ситуациях противоречивым и неоднозначным, но в целом остается открытым, так же, как и вопросы о других видах ответственности.

Материальная ответственность. При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда (в том числе по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию):

— понесенные убытки в полном объеме;

— расходы на проведение перепроверки;

— штраф, зачисляемый в доход бюджета РФ, в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда — с аудитора, ведущего деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ ответственность во взаимоотношениях сторон распределяется следующим образом: «Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». Так, достаточно часто в договорах об оказании аудиторских услуг предусматривается ответственность в виде компенсации аудитором проверяемому лицу убытков, возникших в случае обнаружения налоговыми органами нарушений в порядке исчисления налогов за период проведенной аудиторской проверки. Обязательным условием наступления ответственности в таком случае является тот факт, что сам аудитор в рамках проверки подобные нарушения не обнаружил и соответственно не указал на них аудируемому лицу.

Для привлечения аудитора к ответственности за некачественно проведенную проверку и взыскания с него суммы ущерба (ст. 393 ГК РФ) заказчику необходимо доказать тот факт, что аудитор не обнаружил, например, в ходе проверки нарушения в порядке исчисления тех или иных налогов. Для этого нужно представить отчет по итогам аудиторской проверки и акт инспекции о выявленных налоговых правонарушениях. На основе сопоставления указанных документов можно отследить обнаруженные налоговые нарушения, которые не нашли отражение в отчете аудитора.

Наиболее трудным моментом является обоснование ненадлежащего исполнения аудитором своих обязанностей (т.е. необнаружение ошибок в исчислении налогов), поскольку данный факт может быть связан как с недостаточной квалификацией самого аудитора, так и с сознательным сокрытием от аудитора затребованной проверяемой информации (в частности, отдельных бухгалтерских и налоговых регистров, первичных документов). В последнем случае федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности предписывают довести в устной или письменной форме до руководства аудируемого лица информацию о непредоставлении аудитору всей необходимой информации. Вся дополнительная информация, получаемая аудитором в течение действия договора, должна быть отражена в рабочей документации в виде протоколов обсуждения тех или иных вопросов с представителями аудируемого лица, а также иных письменных подтверждений в отношении устных сообщений.

В Законе об аудите возмещение убытков упоминается только в связи с разглашением аудитором аудиторской тайны (п. 4 ст. 8). Возмещение убытков как форма гражданско-правовой ответственности за некачественно проведенную аудиторскую проверку в дано Законе не упоминается.

В настоящее время имеется противоречивая судебная практика по вопросам доказательства причинения аудиторами убытков аудируемому лицу в связи с необнаружением нарушений налогового законодательства. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 6 сентября 2006 г. по делу № А39-8206/2005-120/17 указано, что аудитор не несет ответственности за привлечение проверяемой организации к налоговой ответственности после проведения аудиторской проверки.

Так, организация подала иск на аудиторскую фирму с целью взыскать компенсации за выдачу недостоверного аудиторского заключения, поскольку после проведения аудиторской проверки, инспекция выявила нарушения в налоговом учете. Ненадлежащее исполнение организацией обязанностей по полному и своевременному внесению налогов привело к штрафным санкциям.

Суд постановил, что налогоплательщик по существу предпринимал попытки переложить свои обязанности и ответственность на аудиторскую организацию. Также судебный орган обратил внимание, что аудитор в рамках проведения аудита не составляет и не подает бухгалтерскую или налоговую отчетность и не проверяет правильность исчисления и уплаты налогов. Аудитор проверяет и подтверждает лишь достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Возложение какой-либо ответственности на аудитора в случаях предъявления налоговым органом к организации претензий не имеет под собой достаточных правовых оснований.

Однако в другом случае в деле по иску ТОО арбитражный суд установил, что ненадлежащее исполнение ответчиком договорных обязательств, выразившееся в неуказании на ошибки в определении стоимости товара для целей бухгалтерского учета, находится в причинной связи с возникновением у истца убытков в виде уплаты финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли вследствие завышения себестоимости импортного товара по операциям в иностранной валюте (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 июля 1998 г. по делу № A11-597/98-E-6/31).

Приведем еще один пример. Общество обратилось в арбитражный суд с иском к ТОО о взыскании убытков, возникших в связи с уплатой налогов, штрафных санкций и пеней по результатам проведенной инспекцией документальной проверки соблюдения налогового законодательства. Исковые требования были мотивированы тем, что по вине ТОО, проведшего некачественную аудиторскую проверку, общество уплатило штрафные налоговые санкции на сумму заниженных налогов на пользователей автодорог и на содержание объектов ЖКХ. Позже истец увеличил сумму искового заявления, дополнив иск требованиями о взыскании не использованной по вине ответчика льготы по уплате налога на прибыль и упущенной выгоды из-за изъятия из оборота налога на прибыль, пеней и штрафов. По решению суда в пользу истца были взысканы заниженный налог на прибыль, штрафы и пени. Но постановлением апелляционной инстанции решено взыскать только штрафы и пени. (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 апреля 1999 г. по делу № Ф03-А16/99-1/341).

Отметим, что в аудиторской деятельности существует риск выражения аудитором ошибочного мнения, когда в отчетности содержатся существенные искажения в силу особенностей применяемых аудиторских процедур (например, выборки). Порядок определения выборки при проведении аудиторской проверки регулируется ПСАД № 16 [1] . Аудиторская выборка предполагает изучение не всех хозяйственных операций организации за определенный период времени, а только их части. На основе полученной информации аудитор приходит к выводу о наличии или об отсутствии существенных искажений в учете и отчетности в целом. При этом аудитор не может гарантировать, что сделанные ими выводы являются абсолютно достоверными. Условия проведения проверки на выборочной основе фиксируется в договорах на оказание аудиторских услуг и в аудиторском заключении. Тем самым аудиторские организации заранее ограничивают свою ответственность в случае возможного предъявления претензий со стороны аудируемого лица. Также проверяемое лицо, как правило, не вправе повлиять на процесс формирования выборки аудитором.

Чтобы определить качество аудита в случае возникновения у заказчика претензий к исполнителю, имеет смысл, опираясь на положения ст. 14 Закона об аудите, обратиться в Минфин России и в саморегулируемую организацию, в которой состоит аудитор, с требованием провести контроль качества работы аудитора. В этом случае экспертиза будет проводиться за счет указанных контролирующих организаций.

В целом возникновение со стороны аудируемого лица претензий к аудиторской компании возможно и в силу того, что заказчик не всегда четко понимает, что аудит — это деятельность, в первую очередь, по оценке состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству (п. 3 Закона об аудите, ПСАД № 1[2] ).

Уголовная ответственность. В российской судебной практике прецедентов привлечения аудиторов к уголовной ответственности на сегодняшний день не зарегистрировано.

Таким образом, аудиторские компании могут понести гражданско-правовую ответственность в случае необнаружения существенных искажений в бухгалтерской отчетности, приведших к взысканию штрафных санкций с компании-заказчика. Клиенты аудиторских компаний для возмещения убытков могут обратиться к этим компаниям с претензией в порядке досудебного разбирательства. Также можно сразу подать исковое заявление в суд, но необходимо помнить, что должны иметь место существенные нарушения договора со стороны аудиторской компании, т.е. доказательства прямого нанесения ущерба.

Доказать, что обусловленные договором требования к качеству аудиторских услуг не выполнены, в результате чего аудиторские услуги оказаны некачественно, фактически возможно только при привлечении судом эксперта и выдачи последним соответствующего заключения.

[1] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» введено в действие Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532.

[2] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Источники:

http://be5.biz/ekonomika/a006/30.html
http://lektsii.org/11-81972.html
http://businessman.ru/otvetstvennost-auditora-za-kachestvo-provedennoy-auditorskoy-proverki.html
http://economics.studio/audit/otvetstvennost-auditora-kachestvo-provedennoy.html
http://www.audit-it.ru/articles/audit/a105/114580.html

Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:
Adblock
detector