1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Можно ли одновременно применять енвд и усн

Содержание

Совмещение УСН и ЕНВД. Возможно ли?

О том, что российским налоговым кодексом предусмотрена возможность работать сразу по нескольким режимам налогообложения, знают многие предприниматели. Безусловно, это удобно, особенно, если предприятие развивается сразу в нескольких направлениях и имеет в них разную степень доходов. В данном материале рассмотрим вопрос о том, можно ли совмещать Упрощенный налоговый режим с ЕНВД и если да, то при каких условиях и кому из бизнесменов это будет наиболее выгодно.

Кто может работать по УСН и ЕНВД

Работать как по УСН так и по ЕНВД могут представители малого и среднего бизнеса, независимо от того, в какой организационно-правовой форме они зарегистрированы: ИП или ООО. С 2013 года у бизнесменов появилась возможность совмещать эти две налоговые схемы в добровольном порядке.

Чем отличается ЕНВД от «упрощенки»

Если избегать сложных терминов и говорить на простом и доступном языке, то ЕНВД это весьма распространенная, общепринятая специальная налоговая система, при которой налоговые выплаты производятся не с доходов предприятия, а с видов его деятельности.

То есть вместо целого комплекса всевозможных налогов, таких как НДС, НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущества и т.д. организация может платить всего один, что существенно облегчает ведение бухгалтерской отчетности.

Причем, размер оборота и прибыли компании при исчислении ЕНВД никакого значения не имеют – сумма налога платится исходя из предполагаемых, потенциально возможных ее доходов.

До 2013 года ЕНВД относился к основным видам налога и был обязательным для некоторых предприятий и организаций, с 2013 года он стал добровольным.

Виды деятельности, облагаемые данным налогом, определяются на уровне местных муниципальных и районных властей и в зависимости от того или иного региона РФ меняются. Для уточнения перечня подпадающих под ЕНВД видов деятельности предпринимателям необходимо проконсультироваться в налоговой инспекции по месту регистрации.

Упрощенная система налогообложения подразумевает под собой основной налоговый режим, также весьма популярный среди предприятий малого и среднего бизнеса.

Основной смысл его, объясняющий в том числе и высокую востребованность, заключается в том, что при сравнительно небольших налоговых сборах и отчислениях, УСН существенно упрощает бухгалтерское сопровождение, то есть нагрузка по налоговой и бухгалтерской отчетности совсем невелика.

При «упрощенке» возможны два варианта налоговых ставок: 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы. Первый вариант выгоден при небольших текущих расходах организации, второй особенно актуален на этапе становления предприятия, когда происходят наибольшие затраты. Огромный плюс организаций, работающих по УСН — это то, что они довольно редко проверяются представителями налоговых служб.

Внимание! Основное отличие ЕНВД от «упрощенки» состоит в том, что на Упрощенную схему налогообложения предприятие переходит полностью, а по «вмененке» оно может работать частично, так как под нее могут попадать только отдельные виды деятельности.

Может ли предприятие, ИП или ООО, совмещать ЕНВД и УСН

Ответ на главный вопрос этого материала положителен: да, предприятие, независимо от организационно-правовой формы, может совмещать два этих налоговых режима.
Но, при этом есть ряд ограничений. Поговорим о них подробнее.

Ограничения для работы по ЕНВД и УСН

Начнем с УСН. Компания, желающая работать по «упрощенке» не должна иметь в своем штате более 100 работников. Кроме того, есть ограничения и в финансовой части: годовой доход ее не должен превышать 60 миллионов рублей. а остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств не может быть выше 100 миллионов рублей. Еще один лимит связан с долей в уставном капитале предприятия других юридический лиц – данная цифра ограничена 25%.
По ЕНВД работать также могут не все. В частности, существует тот же запрет для предприятий и организаций с численностью более 100 человек и долей в уставном капитале иных юридических лиц свыше 25%.

Табу на применение ЕНВД наложено и для тех торговых организаций и общепитовских заведений, залы обслуживания посетителей в которых превышают по площади 150 кв. метров.

Помимо этого по ЕНВД не имеют права работать государственные бюджетные учреждения, в рамках своей деятельности обязанные организовывать общественное питание.

Важно: Как УСН, так и ЕНВД имеют ряд тонкостей при применении. Чтобы точно знать, есть ли возможность использования каждой из этих налоговых систем для того или иного предприятия, желательно тщательно изучить раздел Налогового Кодекса РФ по этой части или проконсультироваться в ближайшей налоговой инспекции.

Как объединить два режима: УСН и ЕНВД

На самом деле сама процедура объединения двух этих режимов довольно проста. В первую очередь, следует написать обоснование для совмещения данных налоговых схем, то есть документально указать, как будет распределяться между ними деятельность компании в части сделок, операций и различных проводок.
Следующий этап: процедура уведомления налоговых органов:

  • если предприятие до совмещения налоговых систем работало на УСН, то необходимо в пятидневный срок с момента начала выполнения работ и предоставления услуг, подпадающих по ЕНВД, обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия с заявлением, заполненным по определенной форме. Налоговые платежи по ЕНВД рассчитываются поквартально;
  • если ранее предприятие вело отчетность и оплачивало налоги по ЕНВД, то начать работать на «упрощенке» можно будет только с начала следующего календарного года. Для этого, Уведомление об упрощенной системе налогообложения нужно подать в территориальную налоговую службу до 31 декабря текущего года включительно.

Если нет желания ждать нового года, то, в крайнем случае, можно закрыть предприятие и открыть заново, уже с возможностью работать по УСН и ЕНВД одновременно.

Внимание! Применять УСН и ЕНВД для одного и того же вида деятельности нельзя. Лучше заранее все просчитать и определиться, для какого направления бизнеса выгоден тот или иной налоговый тариф.

Раздельный учет: ЕНВД и УСН

Необходимо учесть, что работая на двух налоговых режимах, предприятие обязано будет вести раздельный бухгалтерский учет.

То есть, несмотря, на упрощенное бухгалтерское сопровождение по каждой из этих налоговых систем в отдельности, при их совмещении, нагрузка на бухгалтерию увеличится.

Если говорить подробнее, то придется распределить прибыли и расходы организации на разные группы. По части доходов это будут те группы, которые получены на основании ЕНВД и те, что рассчитаны исходя из УСН. По затратам их придется разделить на группы, связанные с операциями отдельно по ЕНВД, отдельно по УСН и по затратам одновременно для видов деятельности, подпадающих под обе эти налоговые системы.

Тонкости налогообложения при одновременном использовании УСН и ЕНВД

Как уже понятно из названия раздела, при совмещении ЕНВД и УСН для предпринимателей возникает ряд особенностей:

  1. По части ведения документооборота: в конце налогового периода придется сдавать сразу две декларации: одну по УСН, другую по ЕНВД;
  2. В области начисления налогов появляется вариативность: при необходимости можно использовать тот налоговый режим, который наиболее интересен и выгоден;
  3. Возможность уменьшения НДС за счет взносов в социальные фонды.

Подводим итог: совмещение УСН и ЕНВД возможно. Для того, чтобы начать работать одновременно по обеим этим системам, предприятию необходимо соответствовать определенным параметрам и соблюдать некоторые правила. Если все требования закона будут учтены, препятствования такому налоговому совмещению не появится.

Совмещение ЕНВД и УСН для ИП

Налоговое законодательство РФ позволяет ИП совмещать УСН и ЕНВД в отношении разных видов деятельности при удовлетворении условиям применения этих режимов согласно нормам ст. 346.12, ст. 346.26 НК РФ. Про критерии применения УСН можно прочитать здесь, про требования к ЕНВД читайте здесь.

Но применять УСН и ЕНВД одновременно не получится, в случае если предприниматель ведет один и тот же вид деятельности в одном регионе, но по разным адресам (Письмо Минфина РФ от 17.02.2017 N 03-11-11/9389 ).

ЕНВД и УСН: совмещение

Предприниматели, применяющие ЕНВД и УСН одновременно, в 2019 году должны распределять показатели налогового учета между разными спецрежимами налогообложения: вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и обязательств в отношении каждого направления деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Способ ведения раздельного учета расходов предприниматели разрабатывают самостоятельно и закрепляют в учетной политике для целей налогового учета. Если распределить расходы между системами налогообложения невозможно (например, коммунальные расходы), то эти затраты распределяются пропорционально долям доходов в отношении каждого вида деятельности в общей сумме выручки (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Также при использовании двух режимов налогообложения раздельный учет должен вестись и по суммам уплаченных страховых взносов.

Совмещение ЕНВД и УСН для ИП-безработников

Предприниматели без сотрудников, работающие самостоятельно, при совмещении УСН (6%) и ЕНВД могут уменьшить один из исчисленных налогов (УСН или ЕНВД) на величину фактически уплаченных за себя страховых взносов в полном объеме (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Также ИП может распределить уплаченные страховые взносы между режимами (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24975 ).

Совмещение УСН и ЕНВД для И

Предприниматели, имеющие наемных работников, при совмещении УСН (6%) и ЕНВД могут уменьшить исчисленные налоги (УСН или ЕНВД) на величину фактически уплаченных страховых взносов за себя и за своих работников, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом уплаченные взносы за сотрудников подлежат распределению между режимами (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если распределить работников по совмещаемым режимам невозможно, то расходы (в том числе суммы страховых взносов) распределяются пропорционально доле доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-11-11/44790 ).

Если наемный персонал работает только в деятельности, облагаемой УСН, то предприниматель вправе уменьшить вмененный налог на страховые взносы за себя в полном размере (Письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-11-11/31222 ). И наоборот, если сотрудники задействованы только во вмененной деятельности, ИП может уменьшить налог при УСН (6%) на величину уплаченных за себя страховых взносов без ограничения (Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-11/8167 ).

Можно ли использовать ЕНВД и УСН одновременно

Чтобы разобраться, возможно ли применение ЕНВД и УСН одновременно, необходимо изучить характеристики режимов налогообложения. Потому что очень важно понимать, каким способом осуществляется работа на таких системах.

Характеристика ЕНВД

Данное понятие можно расшифровать как единый налог на вмененный доход. Такой режим налогообложения используется только для определенных видов деятельности.

Осуществляя работу на таком режиме, налогоплательщик сможет оплачивать налог, который составит 15%. Данные отчисления заменят другие виды.

К примеру, налог на:

Преимущество при работе на таком режиме состоит в том, что снижается налоговая база и сокращается количество отчетов, которые нужно сдавать.

Упрощенная система

УСН – это налоговый режим, который требует уплаты единого налога в размере 6 или 15 процентов. А также нужно оплачивать взносы в специальные фонды. Но в таком случае снижается бухгалтерская нагрузка.

Отличие такого режима заключается в том, что на упрощенную систему определенная организация может перейти в добровольном порядке. Для этого необходимо подать уведомление в налоговую службу под конец года. На конкретный специальный режим компания может осуществить переход полностью. А при вмененке можно перейти на другой режим, только если деятельность входит в специальный перечень. То есть не все организации могут перейти с такой системы на другую.

Переход на УСН

Выполнить переход на упрощенную систему организация имеет право в новом налоговом периоде. Для этого требуется подать уведомление до конца текущего года. Если фирма создана совсем недавно, то ИП на ЕНВД и УСН одновременно может перейти на другой режим в течение месяца с того момента, как была зарегистрирована фирма.

Но установленный срок не считается итоговым. Если опоздать с подачей уведомления, то специалист налоговой инспекции не сможет в данном случае ввести какие-либо санкции и штрафы.

На ЕНВД действуют правила практически аналогичные. За исключением того, что налогоплательщик обязан написать заявление, чтобы сняться с учета. Такую последовательность действий необходимо соблюдать и тем, кто лишился права пользоваться системой ЕНВД. Что касается предпринимателей, то они могут переходить на УСН в течение действующего налогового периода. Если он больше не ведет определенную деятельность, которая облагается ЕНВД, и начал заниматься другой деятельностью, в таком случае применять УСН можно в следующем месяце, после того как произошла утрата прав на то, чтобы пользоваться режимом ЕНВД.

Совмещение режимов

При использовании УСН и ЕНВД одновременно необходимо уточнить, что тут присутствуют ограничения. Они касаются работы на специальном режиме и заключаются в численности сотрудников и наличии нематериальных активов. При УСН такое ограничение установлено по всей деятельности, в то время как на ЕНВД запрет допускается только для определенных разновидностей предпринимательства. Чтобы определенная фирма могла использовать УСН, необходимо придерживаться следующих правил:

  1. Количество работников не должно превышать 100 человек.
  2. Активы в сумме, не превышающей 100 млн рублей.
  3. Доходы за год не должны быть больше 60 млн рублей.
  4. Учредительская доля должна находиться в рамках 25%.

Но при одновременном использовании двух систем, доходы с ЕНВД учитываться не будут при учете суммы прибыли. Ограничительные меры на ЕНВД заключаются в возможности использования площади торгового зала при осуществлении розничной торговли, а также для обслуживания клиентов в столовых. Так вот, помещение не должно быть больше 150 м.кв. Различные объекты при осуществлении учета рассчитываются в отдельности.

Переход

Как можно объединить два режима? Для того чтобы работать на УСН и ЕНВД одновременно, необходимо письменно отобразить, как будут распределяться операции предприятия между режимами. Это дает обоснование возможности использования упрощенной системы и ЕНВД. При работе на объединенных системах, предприятие обязано будет вести отдельный учет. Если при упрощенном режиме доход является основным фактором, влияющим на распределение суммы налога, то при вмененном доходе полученная прибыль не имеет большого значения.

Особенности

Главные признаки одновременной работы на УСН и ЕНВД заключаются в следующем:

  1. Налог на добавленную стоимость возможно сделать меньше. Так как специальные взносы перечисляются в различные социальные фонды.
  2. Можно уменьшить сумму налога. За счет того, что будет использован один режим, а потом другой.
  3. Необходимо сдавать две декларации. Одна будет предоставляться по УСН, вторая по ЕНВД.

Предприятия, работающие по режиму УСН, не подпадают под налоговую проверку.

Распределение сотрудников

Наемные работники участвуют при осуществлении деятельности по двум системам налогообложения. Прежде всего, следует учитывать количество персонала на предприятии. В таком случае есть возможность уменьшить налог. К примеру, компания находится на УСН, а сотрудники осуществляют свою работу на ЕНВД. В этом случае организация может выполнить списание фиксированного платежа из упрощенной системы, а за работников снять 50% от суммы налога по аналогичному режиму. Если персонал задействован сразу на двух режимах, то списать взносы, которые были уплачены по ЕНВД, можно тоже на 50%.

Деятельность без персонала

Когда фирма выполняет свои функции, не имея в штате ни одного сотрудника, в таком случае снизить налог возможно до 100 процентов от величины взносов, которые были перечислены. Важно то, что такие действия можно осуществить исключительно по одной системе налогообложения.

Объединение систем

Очень важно разобраться, может ли быть одновременно ЕНВД и УСН. Интересно то, что процедура возможного объединения двух систем в принципе не сложная. Сначала необходимо обосновать причину для совмещения сведений налоговых систем, то есть зафиксировать в документах и указать, каким образом будет распределена между ними деятельность компании в рамках сделок, операций и различных процедур. На следующем этапе стоит разобрать процедуру, которая позволяет уведомить налоговую инспекцию. Следует выделить определенные особенности:

  1. Если организация до того, как объединить налоговые режимы, вела деятельность по УСН, то необходимо в течение пяти дней с момента начала выполнения обязанностей и предоставления услуг, подпадающих под ЕНВД, обратиться в налоговое отделение по месту регистрации организации с заявлением, заполненным по специальной форме.
  2. Если ранее специалисты конкретного производства направляли отчетность и платили налоги по ЕНВД, то начать работать на упрощенном режиме можно будет, только начиная со следующего календарного года. Поэтому уведомление об упрощенном режиме налогообложения необходимо в обязательном порядке направить в региональную налоговую службу, до конца декабря текущего года включительно. Если нет возможности ждать Нового года, то можно закрыть организацию и открыть вновь, только уже с возможностью работать на УСН и ЕНВД одновременно.

Ведение учета

Очень важно учитывать то, что, осуществляя деятельность сразу в рамках двух режимов, организация должна вести бухгалтерскую отчетность по каждому из них.

То есть, даже учитывая, что система является упрощенной, все равно необходимо производить разный учет. Иначе будет увеличена нагрузка на бухгалтерский отдел.

Если изучать более подробно, то следует распределять доходы и расходы конкретного ООО на УСН и ЕНВД одновременно, по специальным группам. В случае с доходами группы на основе данных по системе ЕНВД и по УСН разделы создаются аналогичным образом. Только в части расходов такие группы нужно будет разделять в зависимости от выполненных операций на ЕНВД, а также по УСН. После таких действий необходимо разделить доходы по двум системам налогообложения.

Нюансы

Поэтому, чтобы понять, как применять ЕНВД и УСН одновременно, предпринимателю нужно выполнить некоторые действия:

  1. В рамках ведения документации: под конец налогового периода необходимо сдать обе декларации.
  2. Что касается начисления налогов, то в случае необходимости есть возможность использовать тот режим, который является для предпринимателя более выгодным.
  3. Можно сделать НДС меньше за счет того, что будут переведены взносы в социальные фонды.

Таким образом, если говорить о том, можно ли использовать ЕНВД и УСН одновременно, необходимо иметь в виду, что организация должна обладать определенными критериями и следовать в работе специальным правилам. Если деятельность осуществляется законно, то проблем при объединении режимов не будет.

Удобство

Можно выделить наиболее удобные варианты введения деятельности с учетом характеристик по двум режимам. Для начала стоит выделить преимущества использования ЕНВД:

  1. Возможность оплачивать фиксированный налог при любых суммах, касающихся оборота.
  2. Нет обязательного требования приобретать онлайн-кассы в период до июля 2018 года. В некоторых случаях период может быть продлен, вплоть до 2019 года того же месяца.

Также обязательно стоит перечислить особенности УСН. К ним относятся следующие:

  1. Данная система очень проста при ведении отчетности. Нужно только вовремя сдавать декларацию, всего один раз за год.
  2. Есть возможность снизить базу налогов в части расходов.
  3. Не нужно платить взносы, если деятельность не ведется.

Преимущества, которые существуют при работе с двумя системами одновременно:

  1. Не нужно платить налог на прибыль.
  2. Возможность уменьшать налог по страховым взносам.
  3. Нужно сдавать УСН 6 и ЕНВД одновременно.

Получается, что нельзя однозначно ответить, какой из представленных режимов налогообложения, является наиболее выгодным. Каждый из них имеет свои положительные характеристики.

Особенность при работе с ЕНВД заключается в том, что можно работать с большими оборотами. Потому что масштабное производство при УСН требует уплаты большого налога.

А положительная черта на режиме УСН состоит в том, что система предполагает наименьший налог, если сравнивать ее с ОСН.

Ключевые моменты

Когда определенный хозяйствующий объект находится на упрощенной системе и решает выбрать единый налог на вмененный доход, ему необходимо подать заявление в ФНС о том, чтобы встать на учет.

Заявление должно содержать указания на осуществляемую деятельность. По ней ИП на ЕНВД и УСН одновременно будет оплачивать налоги.

Осуществить переход с одной системы на другую можно только с начала января месяца и года, в котором подавалось заявление. Поэтому необходимо на первом листе такого документа указать дату, когда был выполнен переход. А также сдать заявление не позднее пяти дней.

Чтобы вернуться от ЕНВД к УСН по конкретной деятельности, следует направить в ФНС следующие документы:

  • форма ЕНВД-3;
  • заявление о выполнении перехода на упрощенную систему.

Если выбирать код номер 2 при переходе на УСН, то осуществить действие можно до начала января. Если производить снятие с учета по ЕНВД с кодом 4, то налог исчисляется по УСН в начале месяца, когда было подано соответствующее заявление в контролирующий орган.

Таким образом, получается, что осуществлять деятельность, находясь сразу на двух режимах УСН и ЕНВД одновременно, можно. Но это доступно при работе по разным видам деятельности. А также, если доходы будут учитываться отдельно, с учетом различных издержек по каждой из систем. Самое главное — выполнять обязанности без нарушений законодательства и определенные правила. В таком случае проблемных ситуаций при введении деятельности не возникнет. Поэтому, чтобы осуществлять работу, необходимо знать нюансы в характеристиках налоговых режимов. Если не принять во внимание определенный признак, то может получиться ситуация, когда расходы ИП ЕНВД и УСН доходы одновременно по налогам не будут выводить на ощутимую прибыль.

Если говорить о небольшом производстве, важно подобрать такую деятельность, которая будет выгодна и удобна предпринимателю. А в случае выбора в пользу двух режимов сразу, стоит продумать порядок сдачи отчетности. Данные системы несложно совмещать, но следует работать с ними, выполняя все законные требования. Так как факт нарушений не лучшим образом влияет на репутацию компании или организации.

Если производство достаточно масштабное, то могут появиться сомнения по поводу стабильности такой фирмы. К примеру, для будущих партнеров по бизнесу наличие долгов играет решающую роль при решении вопроса о сотрудничестве в определенной сфере. Поэтому нужно знать особенные признаки систем, чтобы понимать, можно ли применять ЕНВД и УСН одновременно.

Как совместить ЕНВД и УСН в 2020 году

Компании и предприниматели при соблюдении определенных условий вправе переходить на льготные налоговые режимы. Их можно не только применять самостоятельно, но и совмещать. В этой статье мы расскажем про совмещение ЕНВД и УСН в 2020 году, а также о том, кому это выгодно.

Кратко о налоговых режимах

Упрощенная система налогообложения у субъектов малого бизнеса очень популярна. Она применяется повсеместно и подходит практически для любой деятельности. Для перехода на УСН есть определенные условия, в том числе: количество работников в среднем за год — не более 100 человек, годовой доход, как и остаточная стоимость основных средств, — не более 150 млн рублей. Упрощенка выгоднее основной системы, поскольку вместо нескольких налогов нужно платить один и по более низким ставкам.

Единый налог на вмененный доход применяется в отношении определенных видов деятельности, в том числе розничной торговли, услуг общепита и многих других. Действует он только на тех территориях, где введен законами местных органов власти. Преимущества ЕНВД в том, что налог платится от теоретического дохода и не зависит от того, сколько бизнесмен реально заработал. Многочисленные расчеты показывают, что для тех видов деятельности, для которых введен ЕНВД, он является наиболее выгодным.

А теперь подробнее о совмещении режимов УСН и ЕНВД, о налогообложении и об особенностях этого процесса у ИП и организаций.

О совместном применении ЕНВД и УСН

В связи с последними изменениями в законодательстве возникла новая ситуация, когда стоит задуматься о совмещении режимов. В 2020 году для ИП и компаний ввели новое ограничение — запретили продавать на ЕНВД обувь, меховую одежду и ее элементы, а также лекарственные препараты. Эти товарные группы подлежат обязательной маркировке средствами идентификации. Поэтому возник вопрос, можно ли продавать такие товары на УСН, а все прочие — на ЕНВД?

При анализе норм законодательства на рынке сложилось мнение, что субъектам, которые занимаются реализацией указанной продукции, полностью запретят применять ЕНВД. Так можно ли совмещать УСН и ЕНВД при продаже обуви и иных товаров в 2020 году? Минфин выпустил письмо от 13.11.2019 № 03-11-11/87500, в которым пришел к следующему выводу: торговать немаркированными товарами на ЕНВД и параллельно маркированными товарами на УСН все же можно.

Правила совмещения ЕНВД и УСН

Право применять ЕНВД и УСН одновременно в Налоговом кодексе закреплено в пункте 4 статьи 346.12. В этой норме закона сказано, что компании и предприниматели, перешедшие на ЕНВД, вправе применять упрощенную систему по прочим видам предпринимательской деятельности. Однако должны выполняться следующие условия:

  • численность работников организации или ИП не должна превышать 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств должна быть не более 150 млн рублей (подразумеваются все ОС налогоплательщика вне зависимости от направления бизнеса);
  • доход от «упрощенной» деятельности не должен превышать 150 млн рублей;
  • операции, осуществляемые в рамках УСН и ЕНВД, учитываются отдельно.

Совмещение режимов предполагает раздельный учет. ИП на ЕНВД и УСН одновременно ведет только налоговый учет — бухгалтерский он вести не обязан. В рамках же налогового надо обеспечить раздельный учет доходов, расходов, имущества, а также работников, занятых в «упрощенной» и «вмененной» деятельности. Организации, помимо этого, обязаны вести бухгалтерию, и раздельный учет можно организовать при помощи отдельных счетов бухучета.

Учет доходов

Доходы от «вмененной» деятельности субъекты на ЕНВД по умолчанию считать не обязаны. Их сумма не применяется ни для расчета налога, ни для определения возможности применять вмененку. Однако если применять ЕНВД и УСН одновременно, приходится отделять «вмененные» доходы от тех, что получены от деятельности на упрощенной системе.

Способы разделения могут быть такими:

  • денежные средства по УСН приходят на счет (продажи клиентам — ЮЛ и ИП), а по ЕНВД — в кассу (продажи розничным покупателям);
  • по реквизиту «система налогообложения» в чеке — он является обязательным (если ККТ применяется на обеих системах);
  • для организаций — выручка по ЕНВД и УСН проходит по отдельным счетам бухучета.

Расходы при совмещении режимов

Совмещение режимов предполагает раздельный учет затрат, а это обеспечить не так просто. Ведь прямо с той или иной деятельностью связана только часть расходов. Например, при производстве на УСН к таким расходам можно отнести сырье и материалы. При оптовой торговле — стоимость закупки партии товара у производителя.

Но есть расходы, которые невозможно отнести только к той или иной деятельности. Например, затраты на руководящий состав, вспомогательные службы, содержание общих помещений и многие другие. Подобные расходы нужно делить так:

  • Определить общий объем доходов.
  • По данным раздельного учета определить, какая доля этого дохода получена от деятельности на УСН, а какая — от вмененной.
  • Разделить расходы в соответствии с этой пропорцией.

Например, за период заработано 10 млн рублей. Из них 7 млн (70%) принесла оптовая торговля на УСН, а 3 млн (30%) — розница на ЕНВД. Общие же расходы, которые нельзя поделить, составили 1 млн рублей. Эта сумма будет распределяться между УСН и ЕНВД в пропорции 70% на 30%. То есть в расходах на УСН будет учтено 700 тыс., в расходах на ЕНВД — 300 тыс. рублей.

Работники и их взносы

При совмещении режимов УСН и ЕНВД нужно учитывать, сколько работников занято в той или иной деятельности. Это требуется, чтобы определить затраты на них, в том числе страховые взносы. Отчисления за работников, которые трудятся по направлению ЕНВД, вычитаются из налога, уменьшая его максимум на 50%. Точно также следует поступать со взносами сотрудников, занятых в деятельности на упрощенной системе с объектом «Доходы».

Взносы за тех лиц, которые заняты в деятельности на УСН Доходы минус расходы, включаются в затраты и уменьшают налоговую базу. Если работник занят и на ЕНВД, и на УСН, его взносы делятся между системами пропорционально доходам.

Поясним распределение взносов на примере. Пусть за работников, которые заняты сразу на вмененной и упрощенной деятельности, выплачено 500 тыс. рублей страховых отчислений. Соотношение доходов УСН/ЕНВД в общем размере дохода возьмем из примера выше: 70/30.

Таким образом, на долю упрощенной деятельности придется 350 тыс. рублей страховых взносов, а на долю вмененной — 150 тыс. рублей. За счет последней суммы можно уменьшить ЕНВД вплоть до половины. Что касается взносов работников, занятых в упрощенной деятельности, то с ними поступают таким образом:

  • если применяется УСН с объектом «Доходы», взносы также вычитают из налога, уменьшая его вплоть до 50%;
  • если применяется УСН Доходы минус расходы, то сумму 350 тыс. рублей включают в расходы.

Взносы ИП за себя

Похожая ситуация при применении ЕНВД и УСН одновременно возникает и со взносами ИП за себя. В 2020 году всем предпринимателям необходимо заплатить 40 874 рубля + 1% от суммы более 300 тыс. рублей. Эти отчисления распределяются между ЕНВД и УСН рассмотренным выше способом. Взносы, которые платят внутри года (фиксированные), могут быть вычтены либо из ЕНВД, либо из налога при УСН — выбор за предпринимателем. Вычет производится на всю сумму уплаченных взносов, а налог снижается вплоть до нуля. Отчисления ИП, которые он платит с суммы дохода более 300 тыс. рублей, уменьшают и ЕНВД, и УСН. Доход и сумма вычетов считаются по каждому из режимов отдельно.

Часто возникает вопрос, есть ли у ИП право вычитать собственные взносы, если по одной деятельности у него есть работники, а по другой нет? На этот счет есть письмо Минфина от 02.08.2013 № 03-11-11/31222. Например, в упрощенной деятельности работники есть, а на вмененке ИП все делает сам. В таком случае, считают в Минфине, он вправе вычесть страховые отчисления из ЕНВД.

Еще одна типичная ситуация: ИП занимался бизнесом один, но впоследствии нанял работника. В таком случае он может использовать вычет до 100% налога последний раз в том квартале, который полностью отработал самостоятельно.

Итак, совмещать УСН и ЕНВД можно. Во многих случаях это даст хорошую экономию на обязательных платежах. Но для этого необходимо организовать раздельный учет операций в рамках вмененной и упрощенной деятельности. Однако стоит еще напомнить, что в 2020 году для ИП и организаций предоставлен последний шанс экономии на ЕНВД. Со следующего года этот налоговый режим отменяется, а отдельные регионы начали отказываться от него уже в этом году.

Вправе ли ООО в процессе своей деятельности применять одновременно 2 специальных режима налогообложения: ЕНВД и УСН? Установлен ли в НК РФ порядок ведения налогоплательщиками, совмещающими УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, раздельного учета? Установлены ли какие-либо санкции за неисполнение обязанности по его ведению?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе одновременно применять УСН и уплачивать ЕНВД по разным видам предпринимательской деятельности.
НК РФ не определяет конкретного порядка ведения налогоплательщиками, совмещающими УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, раздельного учета, а также не устанавливает санкций за неисполнение обязанностей по его ведению.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее — УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Совокупность приведенных норм, а также положения п. 4 ст. 346.12 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что как организации, так и индивидуальные предприниматели вправе одновременно применять УСН и уплачивать ЕНВД.
Аналогичную позицию неоднократно высказывали и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-11-11/9389, от 07.12.2015 N 03-11-06/2/71123, от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231).
При этом специалисты финансового ведомства уточняют, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности система налогообложения в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут (письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-11-11/9389, от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231).
Иными словами, организация вправе, например, уплачивать ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле и применять УСН в отношении предпринимательской деятельности по оптовой торговле.
В силу прямой нормы п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Нормы соответствующих глав НК РФ не определяют конкретного порядка ведения налогоплательщиками, совмещающими УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, раздельного учета. Учитывая данное обстоятельство, полагаем, что с целью выполнения требований п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике для целей налогообложения порядок ведения раздельного учета. Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 30.11.2011 N 03-11-11/296, постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 N 07АП-3015/13.
При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.
В свою очередь, в письмах Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/3/85, от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 N 03-11-02/130 специалисты финансового ведомства указывают, что при совмещении различных режимов налогообложения организациями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, необходимо определять доходы по видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст.ст. 249, 250 и 251 НК РФ и с применением кассового метода.
На практике налогоплательщики реализуют ведение раздельного учета, в частности, введением соответствующих субсчетов к счетам 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и т.д.
Например, к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут быть открыты субсчета «Общехозяйственные расходы по деятельности УСН», «Общехозяйственные расходы по деятельности ЕНВД», «Общехозяйственные расходы распределяемые».
В то же время в упомянутом выше постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 N 07АП-3015/13 судьи посчитали достаточным для раздельного учета, в частности, ведение реестров отгрузок по оптовой торговле, по ЕНВД (розница) ведение учета товарооборота по розничной торговой точке (по всем точкам отдельно). При этом на розничных точках в тетрадях фиксировались ежедневные продажи товаров с указанием названия, количества, цены, общей суммы продаж за день. По оптовой торговле продажи регистрировались в книге доходов и расходов и в реестрах отгрузок.
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2012 N Ф02-6536/11 по делу N А69-3034/2010 отмечается, что факт ведения раздельного учета обязан доказать налогоплательщик путем представления первичных учетных документов, подтверждающих расходы при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам — УСН и ЕНВД.
В случае невозможности разделения расходов по разным спецрежимам их следует распределять пропорционально долям доходов нарастающим итогом с начала года (письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-11/121, от 16.11.2012 N 03-11-11/348, от 08.06.2012 N 03-11-11/184, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2012 N Ф02-6536/11 по делу N А69-3034/2010, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 N 18АП-13809/13).
Законодательство о налогах и сборах прямо не устанавливает санкций за неисполнение налогоплательщиком обязанностей по ведению раздельного учета при совмещении УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД.
Вместе с тем отсутствие раздельного учета может, например, привести к занижению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. В результате налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.
Кроме того, нельзя исключать, что отсутствие раздельного учета может быть квалифицировано проверяющими как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).
В этом случае следует учитывать, что, по мнению судей КС РФ (определение от 18.01.2001 N 6-О), положения п.п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. То есть за одно и то же деяние (отсутствие раздельного учета) одновременно по ст. 120 НК РФ и ст. 122 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН;
— Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

31 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источники:

http://assistentus.ru/usn/sovmeshchenie-usn-i-envd/
http://glavkniga.ru/situations/s509502
http://businessman.ru/mojno-li-ispolzovat-envd-i-usn-odnovremenno.html
http://www.malyi-biznes.ru/nalogi-ip/sovmeshchenie-envd-i-usn/
http://www.garant.ru/consult/business/1105777/

Читать еще:  Коэффициент автономии рассчитывается как
Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:
Adblock
detector