Какие затраты не относятся к прямым

Какие затраты не относятся к прямым?

а) сырье и материалы

б) возвратные отходы

в) заработная плата основных производственных рабочих

г) расходы по эксплуатации и содержанию оборудования

д) износ инструмента

Какие налоги увеличивают себестоимость?

а) налог на добавленную стоимость

б) налог на прибыль

в) страховые взносы

Какие из ниже перечисленных расходов не формируют себестоимость?

а) представительские расходы

б) расходы на ремонт основных средств

в) расходы на ликвидацию основных средств фирмы

г) амортизация основных производственных средств

Какие элементы затрат не включаются в цеховую себестоимость производственной фирмы?

а) заработная плата основных и вспомогательных рабочих

б) расходы на подготовку и освоение нового производства

в) стоимость основных материалов

г) амортизация офисного здания фирмы

Какой фактор не относится к внутрипроизводственным резервам снижения себестоимости?

а) снижение материальных затрат

б) рост производительности труда

в) оптимизация объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции

г) сокращение нормы безвозвратных отходов

12. Укажите статью калькуляции:

а) заработная плата основных производственных рабочих

б) материальные затраты

в) затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию на технологические цели

г) цеховая себестоимость

13. Что такое «точка безубыточности»?

а) цена, по которой необходимо продавать товар

б) переменные затраты в себестоимости продукции

в) затраты на производство и реализацию продукции

г) объем продаж, необходимый для возмещения затрат

14. В каких единицах измеряется «точка безубыточности»?

а) безразмерная величина

б) натуральным показателем

в) стоимостным показателем

15. Какое производство относится к трудоемкому, если в структуре себестоимости наибольший удельный вес приходится на:

б) основные материалы

в) заработную плату

г) энергию всех видов

ЗАДАНИЕ 2.На предприятии изыскали возможность рассредоточения по часам суток пиковых нагрузок электрооборудования, в результате чего оказалось возможным снизить заявленный максимум на 25% с 1000 до 750 МВт. Годовое электропотребление в размере 350 тыс.МВт. ч/год при этом не изменилось. Основная ставка составила 1968 руб./квт, дополнительная -0,58 руб./квт.ч. Определить величину снижения годовых издержек производства в результате этих мер.

ЗАДАНИЕ 3.Определить динамику и структуру себестоимости продукции, затраты на единицу продукции. Постройте диаграмму структуры себестоимости за 2016 г.

Какие затраты не относятся к прямым? Что такое прямые и что такое косвенные расходы

В бухгалтерии любой компании специалисты обязательно разделяют массу расходов на прямые и косвенные. Это нужно как для расчета налоговой базы, так и для вычисления себестоимости продукции. Знать, какие затраты не относятся к прямым, важно как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Сложность тут в том, что в производствах различных отраслей одни и те же расходы могут считаться где-то прямыми, а где-то — косвенными. Чтобы не запутаться в этой классификации, нужно знать четкое определение каждого понятия.

Прямые расходы

Начнем разбирать, что такое прямые и что такое косвенные расходы. К первой группе относятся те, что легко отнести к определенному объекту затрат — продукции, проекту, услуге. Это сырье и материалы, что нужны для создания изделия, затраты на оплату труда работников, занятых в производстве.

Важно учитывать при этом, как мы упоминали, и специфику компании. Если организация занимается разработкой определенного программного обеспечения, то оплата деятельности программистов тут тоже будет прямой затратой.

Еще одна важная особенность — прямые расходы в своем большинстве именно переменные. Но это не значит, что в группе не будет исключений. Переменные расходы, как правило, будут увеличиваться прямо пропорционально объему изготавливаемой продукции. Также это утверждение справедливо и по отношению к сырью. Нужно больше материалов, чтобы произвести больше продукции. Но и тут не надо забывать о тонкостях. Оплата труда супервизора, контролирующего объем производства, — это уже косвенная затрата.

Характерные черты

Чтобы знать, какие затраты не относятся к прямым, надо четко представлять определяющие черты этой группы.

Итак, прямые расходы характеризует следующее:

• Формирование себестоимости только единственного вида продукции.
• Непосредственно связаны с производством товаров, реализацией услуг, исполнением работ.
• Затраты, которые прямо идут на производственную сферу.

Перечень прямых расходов непосредственно представлен в ст. 318 Налогового кодекса России. Он является открытым — организации могут дополнять его по своему усмотрению. При этом для торговых организаций вводится определенный, строго регламентированный список прямых расходов, которые никак не подлежат изменениям. К ним относятся такие величины, как затраты на транспортировку, стоимость приобретенной продукции.

Примеры прямых трат

Куда следует отнести расходы по содержанию и эксплуатации оборудования? Чтобы ответить на этот вопрос, бухгалтер должен представлять основные примеры прямых трат:

• Основные материалы для производства.
• Комплектующие для изготовления продукции.
• Полуфабрикаты для производства.
• Заработная плата работников со всеми отчислениями пенсионным, страховым фондам, социальные выплаты.
• Амортизация оборудования для основного производственного процесса.
• Прочие прямые траты. Это аренда оборудования, монтаж и подготовка к работе техники, непосредственно занятой в изготовлении, наладка производственных машин под определенный вид товаров, охлаждение техники, утилизация материалов.

Классификация

Для прямых расходов вводится удобная классификация:

• Прямые материальные затраты. Сюда вносят расходы на материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие, оплату энергоносителей, обеспечивающих работу основного производственного оборудования.
• Прямые затраты на з/п. Соответственно, на оплату труда персонала, который занят в основном производственном процессе.
• Прочие затраты. Сюда относят амортизацию основной группы производственного оборудования, расходы на рекламу конкретных изделий, затраты на упаковку продукции, ее транспортировку до складов и магазинов, комиссионные выплаты торговым агентам.

Бухгалтерский и налоговый учет

Какие затраты не относятся к прямым? Расходы, не связанные непосредственно с производством продукции.

При учете прямых расходов бухгалтеру порой нецелесообразно считать все затраты на производство единицы продукции. Например, клей, кнопки, скрепки и гвозди. Специалист относит эти расходы к общехозяйственным, служебным. Они будут учитываться для каждого отчетного периода, методично перераспределяясь между конкретными видами товаров.

Если организация непосредственно занимается производством, то у нее есть право считать прямыми расходами те траты, что относятся только к распроданным товарам. Остальные допускается пустить на незавершенное производство и нереализованные товары. Бухгалтеры учитывают эту группу на сч. 20. Чтобы было удобнее производить анализ, ведут сч. 43. При этом себестоимость калькулируется на сч. 20.

Для налогового учета нужно отразить сумму прямых расходов. Она высчитывается по формуле:

Прямые расходы = (Прямые затраты) х (Сумма от реализации товаров) / ((Сумма выпуска) + (Сумма неоконченного производства))).

Особенности для торговли и сферы услуг

Для сферы услуг российский Налоговый кодекс упрощает процедуру учета прямых затрат. По п. 2 ст. 318 НК РФ разделение прямых растрат на неоконченное производство и уже реализованные услуги необязательно. Все расходы, которые могут влиять на себестоимость услуги, обязательно учитываются в налоговом периоде, что снижает налогооблагаемую прибыль организации. Поэтому в отчетном периоде компания должна иметь хотя бы единственную реализованную услугу, чтобы сумма прямых расходов смогла уменьшить базу, подлежащую налогообложению.

В торговле же при заполнении налоговой декларации полностью должна быть указана сумма всей приобретенной продукции. Если в себестоимости товаров не учитывается спектр транспортных расходов, то их также относят к прямым затратам. Что касается бухгалтерского учета, то их проводят записью Дебет 90.2 – Кредит 41.

Косвенные расходы

Теперь уже гораздо легче определить, что считается косвенными затратами в себестоимости продукции. Это те, что невозможно отнести к конкретному объекту. Но вместе с этим такие расходы жизненно необходимы для поддержания деятельности компании. Примером косвенных затрат можно назвать накладные расходы, что остались не учтенными после вычитания прямых.

Сюда же можно в полной мере отнести весь комплекс административных растрат — от аренды офисного оборудования, коммунальных, услуг связи до покупки компьютеров для офисов, моющих средств для уборки. Все эти приобретения необходимы для обеспечения деятельности компании в целом, но в то же время их невозможно отнести к расходам для создания конкретной группы продукции. Сюда же относят такие «нововведения», как затраты на рекламу, продвижение, содержание колл-центра, юридические, консалтинговые услуги и проч.

Что касается косвенных затрат на оплату труда, то они опять же делают возможным изготовление объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Примером таких расходов выступает содержание финансового отдела или той же бухгалтерии. Без этих подразделений деятельности организации невозможна. Но они не участвуют в производстве конкретного вида продукции или оказании услуги.

Какие затраты не относятся к прямым, мы уже рассмотрели. По своей природе косвенные расходы могут быть и переменными, и постоянными. К постоянным относят, к примеру, плату за аренду офиса. Переменными будут считаться расходы на электроэнергию для обеспечения работы вспомогательного оборудования.

Характерные черты

Многие бухгалтеры делают ошибку, относя внереализационные расходы к косвенным. Поэтому стоит выделить основные характерные черты категории:

• Одновременно формируют себестоимость нескольких видов продукции.
• Нет возможности конкретно установить, к какой категории изделий возможно отнести эти траты.
• Обеспечивают в целом как работу организации, так и происходящие производственные процессы.

Не все затраты, что в учетной политике не были отнесены к прямым, являются косвенными. Внереализационные расходы сюда не входят. Причина в том, что они не имеют прямой связи с производством продукции, а также последующей реализацией товаров, работ и услуг.

Распределение косвенных затрат происходит пропорционально по всем видам продукции. Специалисту необходимо для этого выбрать базу. Ею выступают, к примеру, переменные затраты — стоимость сырья, заработная плата.

Примеры косвенных расходов

Вот какие позиции выставляются при учете косвенных затрат:

• Заработная плата топ-менеджмента, административного и вспомогательного персонала.
• Оплата коммунальных услуг.
• Маркетинговые акции, реклама компании.
• Амортизация вспомогательной производственной техники.
• Налоговые отчисления.
• Затраты на сертификацию и лицензирование.
• Консультативные услуги.
• Ремонт офисных, производственных помещений, транспорта.
• Обучение и повышение классификации трудящихся.
• Транспортные затраты по доставке продукции конечному покупателю.
• Общецеховые, общепроизводственные расходы.

Классификация

Рассмотрим теперь виды косвенных затрат и их распределение в рамках классификации:

• Косвенные материальные расходы. Это оплата энергоносителей, обеспечивающих работу вспомогательного оборудования организации.
• Оплата труда работников. Тут выделяется две группы персонала: управленческий, административный и вспомогательный производственный.
• Прочие затраты. Это амортизация производственного вспомогательного оборудования, расходы на рекламу, продвижение фирмы (а не конкретного товара), общехозяйственные, административные затраты, расходы на оказание профессиональных услуг фирме.

Бухгалтерский учет

Со всеми разновидностями косвенных, непроизводственных затрат можно ознакомиться в ст. 265 Налогового кодекса. Большую часть из них можно назвать постоянными. В бухучете они проходят по счету «Общехозяйственные расходы» (26). Вместе с тем возможны проводки по счетам 20, 23, 25.

Для того чтобы решить проблему определения себестоимости, вводится индивидуальный коэффициент поглощения. Он будет отражать размер накладных затрат на единицу продукции. Популярный метод — пропорциональное разделение косвенных расходов по прямым затратам. Возможен также и метод деления непрямых расходов на производственные трудовые затраты.

Учет косвенных затрат помогает реально оценить себестоимость. Но надо учитывать, что результат будет варьироваться вместе с изменением базы перераспределения.

Налоговая декларация по налогу на прибыль должна отражать в себе аккумулированные суммы косвенных расходов. Вот те из них, которые требуют индивидуальной расшифровки:

• Суммы сборов и налогов.
• Амортизация оборудования.
• Сумма отчислений на социальные пособия инвалидам.
• Суммы на приобретение земли, а также арендных прав на земельные наделы.
• Затраты на научные исследования.

Разделение расходов организации на прямые и косвенные — довольно сложный процесс, имеющий массу тонкостей. Свое влияние тут оказывает и специфика производства, реализуемые товары, сферы деятельности компании — производство, оказание услуг или выполнение работ. Сам же Налоговый кодекс не диктует четко, какие расходы считаются косвенными, а какие — прямыми.

Прямые и косвенные затраты. Прямые затраты на производство

С целью формирования себестоимости продукции, а также для принятия управленческих решений важно корректно распределить затраты. Выбранный порядок используется при исчислении налога на прибыль. Хотя в законодательстве имеется перечень расходов, в Инструкции к использованию плана счетов прописано, что по статье «Основное производство» должны отображаться только суммы, непосредственно связанные с выпуском продукции. О том, как целесообразнее распределять прямые и косвенные затраты, вы узнаете из этой статьи.

Определение

Прямые расходы — это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:

• стоимость сырья и основных материалов;
• цена покупных изделий и полуфабрикатов;
• затраты на топливо и электроэнергию;
• оплата труда рабочих;
• амортизация оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному виду работ. Они распределяются по всему ассортименту. Коэффициенты и показатели, по которым происходит классификация, закладываются в учетной политике.

Распределение расходов по видам продукции

Этот процесс зависит от отраслевой особенности организации и выбранного метода калькуляции себестоимости. Важно правильно установить соотношение между изготовленной продукцией и понесенными расходами. Косвенные затраты могут распределять в два этапа. Сначала они группируются по месту возникновения (цех, подразделение или отдел). Затем перераспределяются по видам изделий. При этом важно определить базу для классификации расходов. Например, при расчете зарплаты администрации может использоваться число работников, для калькуляции электроэнергии — площадь и т.д.

Учет прямых затрат

Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ­ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:

ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;

ДТ 20 КТ 28 – учтены потери от брака.

Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз­водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:

• расходы по использованию машин и оборудования;
• амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве;
• плата за коммунальные услуги;
• аренда помещений, машин и оборудования, используемого в производстве;
• оплата труда работников.

В плане счетов это отражается так:

ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.

В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.

Общехозяйственные расходы

• административные затраты;
• расходы на содержание персонала;
• амортизация ОС общехозяйственного назначения;
• аренда помещений для офиса;
• оплата информационных, аудиторских и других услуг.

Такие суммы списываются:

1) на счет 20 и распределяют по отдельным ви­дам услуг;

По окончании отчетного периода оборо­ты по ДТ 20 отражают прямые, переменные затраты на изготовление про­дукции, показывают фактическую себестоимость. Сальдо – величину незаконченного производства.

Калькуляция и анализ прямых затрат

Параметры распределения расходов должны быть закреплены учетной политикой организации. От обоснованности выбранного метода зависит финансовый результат организации. Рассмотрим конкретный пример.

Предприятие изготовило за месяц 300 столов вида А и 250 — вида Б. Прямые затраты на производство составили 225 тыс. руб. и 425 тыс. руб. соответственно. Сумма косвенных затрат — 120 тыс. руб. За месяц было реализовано 200 столов А и 100 шт. Б.

1. Распределим косвенные расходы на основе прямых.

Рассчитаем сумму переменных затрат:

• А: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 тыс. руб.;
• Б: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 тыс. руб.

Рассчитаем себестоимость = (прямые затраты + переменные расходы) кол-во изготовленной продукции:

• А: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 тыс. руб.;
• Б: 425 + 78,1 / 250 = 2 тыс. руб.

Затраты на реализацию = себестоимость единицы * кол-во проданных товаров:

• А: 0,9 * 200 = 180 тыс. руб.;
• Б: 2 *100 = 200 тыс. руб.

ИТОГО = 380 тыс. руб.

2. Равномерно распределим косвенные расходы

Рассчитаем сумму переменных затрат:

• А: 120*300 / (300 +250) = 65,4 тыс. руб.;
• Б: 120*250 / (300+250) = 54,5 тыс. руб.;

• А: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 тыс. руб.;
• Б: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 тыс. руб.

• А: 0,97 * 200 = 194 тыс. руб.;
• Б: 1,99 *100 = 199 тыс. руб.

ИТОГО = 393 тыс. руб.

Разница между расчетами составляет 13 тыс. руб. На эту же величину будет изменяться финансовый результат компании за отчетный период.

Выбор метода калькуляции затрат зависит от типа производства, используемых технологий и особенностей изделий. Показанный метод применяется, если продукция выпускается партиями. Тогда для каждого заказа открывается карточка, в которой отображаются прямые и косвенные затраты. Себестоимость единицы рассчитывается путем деления полученной суммы на количество продукции в натуральной величине.

На крупных технологических организациях существует ряд подразделений. Они занимаются выпуском полуфабрикатов и связаны друг с другом единым производственным процессом. На таких предприятиях затраты учитываются попроцессуально. Сначала калькулируется себестоимость по каждому циклу, а затем эти цифры суммируются и рассчитывается итоговый результат.

Минусы стандартной схемы

На малом предприятии распределять затраты несложно. Но если в одном цехе на единице оборудования изготавливается нескольких видов продукции, то процесс усложняется. В этом случае сотрудниками планового отдела должны разработать нормы списания.

Прямые затраты могут распределиться не только на готовую продукцию, но и на:

• структурные единицы организации (дирекции, отделы, цеха и т.д.);
• процессы, которые происходят внутри компании;

• объекты ОС;
• клиентов;
• каналы сбыта и т.д.

По данной классификации одни и те же статьи расходов можно назвать прямыми по отношению к определенных объектам и косвенными – к другим. Такой способ позволяет избежать чрезмерного скопления переменных затрат. Пример: на определенной группе оборудования производится несколько единиц продукции. Поскольку рассчитать прямые затраты классическим методом не получается, то расходы списываются в группу общепроизводственных. А в соседнем цеху стоит тот же самый агрегат. Но затраты на его обслуживание в два раза меньше. Почему так происходит? Потому что учетной политикой было определено, что расходы распределяются только на продукцию. А ведь можно использовать другие способы классификации. Дело даже не в том, что стандартный подход не позволяет корректно рассчитать себестоимость. Снижается эффективность бизнеса в целом.

Еще один пример — затраты на сбыт. Обычно они также собираются «в кучу» и распределяются пропорционально на весь ассортимент. Но с точки зрения эффективности бизнеса необходимо отслеживать «выгодность» не только продуктов, но и клиентов. Только в этом случае можно оценить успешность каналов сбыта и отказаться от нерентабельных.

Торговая организация

Купленные материалы учитываются по закупочной цене на счете 41. Транспортные расходы ежемесячно перераспределяются между проданными товарами и их остатками на складах. Прямые затраты рассчитываются исходя из среднего процента с учетом баланса на начало месяца.

Порядок калькуляции таков:

1. Определяется сумма запасов на складе на начало месяца.

2. Калькулируется стоимость реализованных товаров и остатка на конец.

3. Средний процент = (1) / (2).

4. Прямые затраты = средний процент * стоимость остатка на конец месяца.

По ДТ счета 44, кроме транспортных расходов, также отображаются:

• зарплата;
• аренда;
• реклама;
• доставка товаров покупателю;
• хранение товаров;
• представительские затраты и т.д.

Накопленные расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90.

Вывод

Затраты производства, связанные с изготовлением определенного вида продукции, включаются в себестоимость. В зависимости от выбранного в учетной политике метода распределения расходов они могут относиться к прямым и косвенным. На малом предприятии процесс дробления не должен вызывать проблем. В крупных технологических организациях калькуляцию целесообразнее производить по циклам. В остальных случаях используется метод распределения затрат по видам продукции.

Прямые и косвенные расходы

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам. Наша статья поможет сделать правильный выбор.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.

Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

ВАЖНО. Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.

Что такое прямые расходы

Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Что относится к косвенным расходам

Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

ВНИМАНИЕ. Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это разъясняют как контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@), так и суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).

Перечень косвенных расходов для налога на прибыль

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов

Прямые

Косвенные

• Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• Заработная плата персонала, который непосредственно занят в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
• Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату производственного персонала;
• Амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
• Расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• В торговле: стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• В торговле: расходы по доставке покупателю приобретенных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

• Амортизационная премия;
• Заработная плата управленческого персонала;
• Заработная плата сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
• Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату управленческого и прочего персонала, не занятого непосредственно в производстве;
• Расходы на ремонт;
• Расходы на рекламу;
• Суммы амортизации по основным средствам, которые не используются для производства;
• Расходы на аренду непроизводственных объектов.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

ВАЖНО. Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Что выгоднее для организации

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы по видам нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

СОВЕТ. Указанные организации могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.

В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.

Что относится к прямым затратам

Что относится к прямым затратам

Похожие публикации

Понятие прямых затрат используется в самых разных сферах коммерческой деятельности. Оно применимо как в бухгалтерском и налоговом учете, так и в контексте планирования производства продукции, то есть на уровне экономической стратегии развития предприятия. О том, что относится к статьям прямых затрат в том или ином случае, мы и поговорим в данном материале.

Прямые затраты в Налоговом кодексе

Любой производственный процесс с точки зрения Налогового кодекса связан с распределением расходов на прямые и косвенные. В рамках расчета налога на прибыль данная градация предусмотрена в статье 318 Налогового кодекса.

Прямые затраты включают в себя следующие статьи, о которых речь пойдет ниже.

Прежде всего это материальные затраты (ст. 254 НК РФ). Таковыми считают расходы на закупку различных комплектующих и сырья, необходимых в производстве товаров, либо при выполнении работ и оказании услуг. Здесь же можно выделить приобретение материалов, требующихся для упаковки и прочих видов предпродажной подготовки продукции. Материальными расходами считаются и затраты на покупку не относящихся к основным средствам инструментов и инвентаря для осуществления производственного процесса, на оплату коммунальных услуг, спецодежды, прочих работ и услуг производственного характера. Важный момент: упомянутый инвентарь не должен относиться к основным средствам в первую очередь с точки зрения свой стоимости.

Приобретение дорогостоящего оборудования, которое подпадает под категорию ОС, является отдельной составляющей в списке прямых расходов, но с некоторой оговоркой: таковыми считаются амортизационные отчисления основным средствам, используемым в производственном процессе.

Считаются прямыми затратами и расходы на оплату труда: обычные оклады, а также все предусмотренные в рамках договорных взаимоотношений с сотрудниками надбавки, премии и другие выплаты стимулирующего характера. К этой же статье расходов относятся страховые взносы, уплачиваемые работодателями с заработной платы сотрудников.

Какие же затраты не относятся к прямым с точки зрения Налогового кодекса? Помимо выше перечисленных видов прямых расходов в составе общих затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ и услуг выделяются косвенные расходы. Собственно, это все те экономически обоснованные и документально подтвержденные траты, которые не вошли в описанные выше подгруппы прямых расходов.

Надо сказать, что компания наделена правом самостоятельно распределять расходы на прямые и косвенные, ориентируясь лишь на общие правила. К примеру, часть расходов, которые казалось следует отнести к прямым затратам, может осуществляться в интересах административного департамента компании, то есть не быть связанной с производственным процессом напрямую. В этом случае такие расходы можно отнести к косвенным. Принципы данного распределения организация должна закрепить в своей учетной политике.

Суть распределения затрат в налоговом учете на прямые и косвенные сводится к моменту признания расходов для целей расчета налога на прибыль. Косвенные расходы списываются единовременно, прямые же лишь после реализации продукции, в производстве которой они участвовали.

Бухгалтерский учет прямых затрат

Список прямых расходов по налогу на прибыль имеет свой аналог в бухгалтерском учете, но с несколько отличным названием — расходы по обычным видам деятельности (п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации») Перечень тот же: материальные расходы, амортизация, затраты на оплату труда. Дополнительный пункт в списке бухгалтерских прямых расходов — прочие затраты. Они четко не регламентированы законодательством, что дает компании возможность опять же самостоятельно определять принцип отнесения расходов к данной категории.

Прямые затраты в смете

Примерно по тому же принципу распределяются различные виды затрат в экономике предприятий. При формировании сметы расходов, например, на строительные или тому подобные производственные работы, все затраты делятся на прямые и накладные. В конечном итоге они важны для формирования себестоимости.

Прямые затраты в смете – это та же заработная плата персонала, занятого в выполнении конкретного вида работ, и страховые взносы по ней, материальные расходы, в том числе детали, полуфабрикаты, сырье, готовые конструкции, которые будут использованы в производстве, и тому подобные закупки, а также затраты на эксплуатацию техники. Если по первым двум видам прямых затрат прослеживается полная аналогия с методом определения их размера в бухгалтерском и налоговом учете, то расходы на эксплуатацию машин и оборудования в данном случае не будут тождественны амортизации по данным объектам. Они будут рассчитываться исходя из времени эксплуатации оборудования при производстве. Причем это время может включать в себя как непосредственные рабочие часы, в течение которых тот или иной агрегат функционирует, так и временные отрезки, необходимые для перевозки машины, настройки или подготовки к эксплуатации, техобслуживанию, замены деталей и тому подобных процедур. Учитываются и необходимые технологические паузы в работе оборудования, в том числе связанные с обусловленными Трудовым кодексом перерывами в работе персонала.

Другой тип расходов в смете – накладные затраты. Их прямую связь с конкретным видом производственных работ установить сложно, то есть опять же прослеживается параллель с прочими расходами в бухгалтерском учете или косвенными в учете налоговом.

Накладные расходы, в свою очередь, принято делать на общепроизводственные и общехозяйственные. Первые из них относятся к производственному процессу, но не могут быть отнесены к конкретному виду продукции или работ. Вторые больше связаны с функционированием компании в целом, то есть напрямую к производственному процессу даже без привязки к конкретному виду товаров, работ или услуг не относятся. Собственно, исходя из того, что компания так или иначе обязана вести учет всех видов расходов на производство продукции, в БУ для прямых производственных, общепроизводственных и общехозяйственных расходов предусмотрены отдельные счета, объединенные в Раздел III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета.

Вообще говоря, выполнение конкретного вида работ в производственной или строительной сфере очень часто регламентируется различными стандартами и нормами, утвержденными для различных отраслей экономики. Это касается в первую очередь прямых затрат. Как правило накладные расходы – процент от прямых затрат, который также определен для конкретного вида работ. При составлении сметы принято ориентироваться на установленные показатели, с возможностью их корректировки по мере необходимости.

Источники:

http://cyberpedia.su/11×7338.html
http://businessman.ru/kakie-zatratyi-ne-otnosyatsya-k-pryamyim-chto-takoe-pryamyie-i-chto-takoe-kosvennyie-rashodyi.html
http://www.syl.ru/article/179342/new_pryamyie-i-kosvennyie-zatratyi-pryamyie-zatratyi-na-proizvodstvo
http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2020/1/15360
http://spmag.ru/articles/chto-otnositsya-k-pryamym-zatratam