Налоговое обязательство это

9.10. Налоговое обязательство и его исполнение

Налоговое обязательство – обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством уплатить определенный налог, сбор, пошлину. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства устанавливается налоговым законодательством. В соответствии с п.3 ст.36 НК налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновении обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, а конкретно юридических фактов, например в виде обладания лица объектом налогообложения, в результате чего лицо получает статус налогоплательщика. Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства.

Согласно ст.37 НК исполнение налогового обязательства – уплата налога, которая осуществляется непосредственно плательщиком. Уплата налогов производится как в наличном, так и в безналичном порядке. Налог не признается уплаченным в случае отзыва плательщиком или возврата банком платежного поручения, а также если нет необходимых средств на счете. Налог уплачивается независимо от меры ответственности.

Согласно п.1 ст.38 НК налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется и причитающиеся к ее уплате пени уплачивается ликвидационной комиссией этой организации, если иное не предусмотрено законодательством за счет денежных средств этой организации, в том числе и от реализации ее имущества. Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяйственной группы – при прекращении ее деятельности исполняется и причитающиеся уплате ими пени уплачиваются всеми участниками солидарно. Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно, остающаяся задолженность погашается учредителями этой организациями, а непогашенная после этого сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством. В соответствии со ст.39 НК налоговое обязательство ликвидируемой организации уплачивается и причитающиеся пени уплачиваются правопреемником этой организации в порядке, установленном налоговым законодательством.

Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации. Исполнение налогового обязательства, уплата пеней реорганизованной организации возлагаются на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней реорганизованной организацией.

Налоговое обязательство умершего физ.лица исполняется его наследником, принявшим наследуемое имущество в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорциональна доле в наследстве не позднее 2 месяцев со дня принятия наследства. При этом правопреемство по исполнению наследником обязанности по уплате причитающихся с умершего физ.лица пени не возникает.

При отсутствии наследников или при отказе от наследства, а также в случаях, когда величина налогового обязательства умершего физ.лица превышает стоимость наследуемого имущества, не погашенная сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством. Исполнение налогового обязательства физ.лица, объявленного умершим производится в аналогичном порядке.

Налоговое обязательство

Термин «налоговое обязательство» («обязательство по уплате налога») встречается в российском законодательстве лишь эпизодически. Вместе с тем это понятие становится все более используемым и в большей степени в практике отечественных судов.

НК РФ не дает определения налогового обязательства. Трансформируя определение ГК РФ (ст. 307), можно утверждать, что в силу налогового обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие по уплате денег, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Налоговые обязательства возникают исключительно из оснований, указанных в налоговом законе (НК РФ).

Вместе с тем данного общего определения, построенного по образцу определения гражданско-правового обязательства, недостаточно для точного выявления сущности налогового обязательства. С позиции финансового права налоговое обязательство — это правовая форма присвоения публично-территориальными образованиями налоговых доходов бюджетов. Если попытаться дать точное определение налогового обязательственного отношения, то можно прийти к выводу о том, что это урегулированная нормами налогового права правовая связь, в силу которой публичнотерриториальное образование (налоговый кредитор) правомочно требовать от субъекта частного права (налогового должника) денежного предоставления, а субъект частного права обязан осуществить это предоставление.

Налоговое обязательство — это налоговое правоотношение, для которого характерны все типичные свойства последнего: оно выступает как основной канал реализации норм налогового права; закрепляет модель поведения участников налоговых отношений. Налоговому обязательству присуще строение, свойственное любому правоотношению. В качестве его элементов выступают:

Цель налогового обязательства — безусловная и безвозмездная передача определенных денежных средств от налогового должника налоговому кредитору для формирования публичной собственности, предназначенной на покрытие публичных расходов.

Участники налогового обязательства. Как известно, состояние лиц, вступивших в обязательство, обозначается выражениями: кредитор и должник. Эти термины считаются общеупотребительными, без различия происхождения обязательства и применимы к налоговым обязательствам. Наименования «налоговый кредитор», «налоговый должник» выражают определенное правовое положение субъекта в правоотношении. На стороне налогового кредитора всегда правомочие требовать от должника предоставления денежных средств в известном объеме, на стороне должника обязанность предоставить их кредитору.

Исходя из системы организации публичной власти, правомочия налогового кредитора могут принадлежать самой Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям. Право требования налогового кредитора основано на его положении как публичного института, наделенного правом присвоения сумм, поступающих в качестве налогов или сборов. Чтобы выступать в качестве налогового кредитора в налоговом обязательстве субъект должен обладать конституционными основаниями на обладание публичной собственностью, основные источники формирования которой — налоги и сборы. Налоговый кредитор не тождествен органу, наделенному правомочиями на взимание налогов. Последний реализует от имени налогового кредитора те или иные правомочия на взимание денежного предоставления в рамках налогового обязательства. Однако он не наделен правом на присвоение исполненного по налоговому обязательства исполнение всегда адресовано непосредственно налоговому кредитору.

Налоговый должник — это лицо, обязанное в силу определенных экономических оснований и прямого указания налогового закона произвести денежное предоставление в известном размере в пользу налогового кредитора (налоговых кредиторов). Можно выделить следующие виды налоговых должников: налогоплательщики, плательщики сбора; налоговые агенты; банки или иные кредитные организации, осуществляющие перечисление сумм налогов или сборов в бюджет; производные должники.

Налогоплательщики и плательщики сборов — это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не признаются самостоятельными налогоплательщиками, но исполняют в случаях, установленных НК РФ, обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

Налоговыми агентами согласно ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Например, функциями налогового агента наделяется организация — работодатель при удержании сумм налога на доходы физических лиц с сумм заработной платы, выплачиваемых физическому лицу — работнику. Налоговый агент в отличие от налогоплательщика исполняет налоговую обязанность не за счет собственных средств, а за счет средств, выплачиваемых им налогоплательщику.

Под банками, обязанными перечислять суммы налогов и сборов в бюджет, понимаются банки, обязанные в силу общего указания ст. 60 НК РФ исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Производные должники. Под ними понимаются лица, обязанные произвести предоставление в пользу налогового кредитора вместо или наряду с основным налоговым должником. К таковым могут быть отнесены, в частности, поручитель или залогодатель по отсроченному налоговому долгу (гл. 9, 10 НК РФ), лица, обязанные в установленных случаях нести субсидиарную или солидарную ответственность по налоговому долгу (ст. 49, 50 и др. НК РФ) и т.п.

Объект налогового обязательства — это то материальное благо, на которое направлено притязание налогового кредитора и по поводу которого возникает обязанность налогового должника. Таким образом, типичный объект налогового обязательства — денежные средства в определенной сумме.

Объектом налогового обязательства могут быть деньги как наличные, так и безналичные. В последнем случае объектом налогового обязательственного правоотношения становится не вещь, а имущественное право — право требования к соответствующей кредитной организации. Налоговое обязательство основано на принципе номинализма, его материальный объект, по общему правилу, не изменяется в связи с происходящими инфляционными процессами. Вместе с тем следует учитывать, что при расчете налога может использоваться так называемый метод индексации, т.е., например, база расчета налога может определяться на основе величины минимального размера оплаты труда, который периодически индексируется.

Читать еще: Пропорциональное налогообложение плюсы и минусы

Содержание налоговых обязательств составляют права и обязанности его участников. Остановимся на перечне основных прав и обязанностей наиболее типичных участников налоговых обязательственных отношений. Налогоплательщик. Действующее законодательство о налогах и сборах закрепляет следующие основные права и обязанности этого участника налоговых обязательственных отношений:

право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

обязанность уплачивать законно установленные налоги;

обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов

(расходов) и объектов налогообложения;

представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Налоговые агенты. Как отмечалось выше, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. По общему правилу, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Однако перечень их обязанностей несколько отличен. Среди них особо необходимо выделить следующие:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Налоговые органы. Налоговый орган является основным субъектом,

уполномоченным представлять налогового кредитора в налоговом обязательственном отношении. К числу его основных прав в сфере налоговых обязательств относятся следующие:

требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков

сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество

налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в установленных законом случаях;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и пеней в порядке, предусмотренном НК РФ;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту в случаях,

предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В зависимости от субъектного состава выделить три основных структурных типа налоговых обязательств:

обязательство «налогоплательщик (плательщик сбора) — публично

обязательство «налогоплательщик — налоговый агент — публично

обязательство «банк (осуществляющий перечисление налога, сбора) —

Первый и наиболее простой структурный тип налоговых обязательств в полной мере соответствует базовому определению налогового обязательства. Более сложными являются налоговые обязательственные отношения с участием налоговых агентов. В рамках этих отношений налогоплательщик (налоговый должник) обязан уплатить

определенную в установленном порядке сумму налога в бюджет, налоговый агент (должник-посредник) управомочен ее удержать и перечислить, а публичнотерриториальное образование (налоговый кредитор) управомочено требовать сумму налога с налогоплательщика (налогового должника) при ее неудержании или с налогового агента (должника-посредника) при ее удержании и не перечислении в бюджет. Данное обязательство можно представить в виде цепочки двух взаимосвязанных более простых обязательственных отношений.

Налоговые обязательства с участием банков, осуществляющих перечисление сумм налогов и сборов в бюджет, обладают иной структурой. Банки, в отличие от налоговых агентов, не выполняют функции посредника, в сложном правоотношении. В момент, когда налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент отдает распоряжение банку о перечислении денежных средств в счет уплаты налога (сбора), его налоговое обязательство перед публично-территориальным образованием, по общему правилу, прекращается исполнением (п. 2 СТ. 45 НК РФ). Принятие указанных средств и исполнение банком поручения упомянутых лиц основаны на гражданско-правовых отношениях этого банка с названными лицами (например, отношения из договора банковского счета). Но одновременно соответствующие действия порождают и самостоятельное налоговое обязательство между данной кредитной организацией и- публично-территориальным образованием. Это новое обязательство юридически независимо от налогового обязательства налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, надлежащее исполнение которого его (это новое обязательство) и породило. Необходимо обратить внимание на то, что налогоплательщик, плательщик сбора; налоговым агент вправе уплатить сумму налога или сбора, воспользовавшись услугами практически любого банка, расположенного на территории РФ.

Налоговое обязательство — это что такое? Учет и возникновение налогового обязательства

Возникновение налогового обязательства регламентируется НК. В соответствии с Кодексом, каждый плательщик должен осуществлять перечисления того или иного вида сумм в бюджет. Между тем на практике далеко не все субъекты надлежащим образом исполняют свое налоговое обязательство. Происходит это по разным причинам. Кто-то делает это умышленно, а кто-то просто не знает закона. Рассмотрим далее, что такое налоговое обязательство.

Общая характеристика

Налоговые обязательства возникают в силу закона. В соответствии с НК, плательщик должен:

Зарегистрироваться в ФНС.
Определить объекты обложения.
Исчислить и уплатить установленные суммы в бюджет.
Составить и предоставить отчетность.

В качестве плательщиков выступают юридические и физлица.

Элементы

В качестве объекта обложения выступает имущество или действия, наличием или совершением которых обуславливается возникновение налогового обязательства. При исчислении сумм, подлежащих уплате в бюджет, определяется база. В качестве нее выступает физическая, стоимостная или иная характеристика объекта обложения. В НК для каждого налога установлена ставка. Она определяется в абсолютной сумме либо в процентах на единицу измерения базы или объекта обложения.

Исполнение

Налоговое обязательство погашается плательщиком самостоятельно, если иное не предусматривается Кодексом. Для исполнения субъект:

Регистрируется в ФНС.
Фиксирует и обобщает сведения об объектах обложения, ведет учет налоговых обязательств.
Исчисляет суммы бюджетных отчислений. Расчет налогового обязательства осуществляется исходя из объектов, базы и ставок.
Формирует и представляет в контрольные органы документацию (отчетность) в установленные сроки и по закрепленным НК правилам. В ФНС не сдаются налоговые регистры.
Производит отчисления в бюджет.

По общему правилу, налоговое обязательство должно исполняться в порядке и в сроки, закрепленные в НК. Однако субъект может погасить его досрочно. Закон допускает несколько вариантов обложения. Изменение налогового обязательства представляет собой переход из одной системы в другую. К примеру, при наличии оснований субъект может сменить ОСНО на УСН или ЕНВД.

Сроки

Течение периода исполнения обязательства перед бюджетом начинается со следующего дня после совершения юридического действия или фактического события, в связи с которым субъект должен произвести перечисление в бюджет. Окончание срока наступает в конце последних суток временного отрезка, установленного Кодексом. Если он приходится на выходной или праздник, истечение периода происходит в конце ближайшего рабочего дня. При возникновении задолженности субъект погашает ее в следующем порядке:

Исковая давность

Она представляет собой период, в течение которого:

Плательщик/агент может требовать возврат/зачет бюджетных сумм, пеней и проч.
Контрольный орган может начислить либо пересмотреть ранее исчисленную сумму налога или иного обязательного бюджетного платежа.
Плательщик/агент предоставляет отчетность, вправе вносить корректировки и дополнения в декларацию или отзывать ее.
Контрольный орган должен осуществить возврат/зачет бюджетных сумм, пеней и проч.

Давностный срок по обязательству и требованию – 3 года. Начало периода совпадает с датой завершения соответствующего отчетного периода, за исключением случаев, закрепленных в НК.

Перенос сроков

Действующее законодательство допускает изменение периода исполнения обязательства. Для этого плательщику необходимо направить в ФНС соответствующее заявление. Изменение сроков не допускается для исполнения обязательств по налогам, удерживаемым у источника выплаты, акцизов, а также НДС на импортируемую продукцию. Перенос периода может осуществляться не больше чем на год (календарный). В заявлении заинтересованное лицо должно указать обстоятельства, обуславливающие необходимость корректировки срока. Закон не допускает переуступку права на исполнение обязательств по измененным периодам. Перенос срока производится под залог материальных ценностей плательщика либо третьего лица или под банковскую гарантию по правилам, установленным НК.

Читать еще: Способы и порядок уплаты налога

Дополнительные возможности

Условия отчисления сумм в бюджет устанавливаются НК. Соответственно, плательщики/агенты не могут произвольно определять правила по своему усмотрению. Между тем Кодекс допускает изменение порядка погашения обязательства. Оно осуществляется путем предоставления:

Отсрочки.
Рассрочки.
Налогового/инвестиционного кредита.

Отсрочка/рассрочка погашения обязательства допускается при наличии оснований, закрепленных 64 статьей Кодекса. Она может предоставляться на 1-6 мес. с поэтапной либо единовременной уплатой задолженности.

Основания отсрочки/рассрочки

В качестве них выступают:

Возникновение вреда у плательщика вследствие техногенной катастрофы, стихийного бедствия, иных непреодолимых обстоятельств.
Задержка бюджетного финансирования или оплаты выполненного госзаказа.
Риск утраты платежеспособности при единовременном погашении задолженности.
Сезонный характер производства работ, предоставления услуг, выпуска продукции.
Невозможность осуществить единовременный платеж ввиду своего имущественного положения.

Исходя из основания, на сумму задолженности осуществляется начисление процентов. В расчет при этом принимается 1/2 ставки рефинансирования, установленной Центробанком на период рассрочки/отсрочки. Если применяются первые 2 основания, то проценты не начисляют.

Кредит

Он предусмотрен 65-й статьей НК. Налоговый кредит – изменение срока отчисления платежа в бюджет на 1-12 мес. Он предоставляется субъекту по заявлению. При этом должно иметь место хотя бы одно из указанных выше оснований. При предоставлении кредита оформляется договор между контрольным органом и плательщиком. Если перенос срока обуславливается причинением вреда вследствие катастрофы, стихийного бедствия и прочих аналогичных явлений, а также в связи с задержкой бюджетного финансирования либо оплаты контрагентом, проценты на сумму задолженности не начисляют.

Инвестиционный кредит

В системе форм изменения периодов исполнения обязательств он занимает особое место. Следует обратить внимание на довольно важную его особенность. Налоговый инвестиционный кредит предоставляется исключительно организациям. Он предусматривается в отношении отчислений с прибыли и сумм, подлежащих уплате в региональный и местный бюджеты. Как указывает 66 статья НК (ч. 1), налоговый инвестиционный кредит предполагает такое изменение периода погашения обязательств, при котором юрлицо при наличии соответствующих обстоятельств получает возможность на протяжении определенного временного отрезка и в установленных пределах уменьшать суммы с последующим поэтапным перечислением кредита и процентов по нему.

Важные моменты

Налоговый инвестиционный кредит обладает несколькими отличительными чертами, которые следует принимать во внимание плательщикам:

Обязательным условием для получения является необходимость ведения предприятием социально значимой деятельности. К ней, по смыслу 67-й статьи НК, следует относить научно-конструкторские или инновационные работы, мероприятия по перевооружению производства и проч.
Проценты на кредитную сумму устанавливаются в пределах от 1/2 до 3/3 от ставки рефинансирования Центробанка. При этом принимается показатель, который действует на дату оформления договора.
Кредит может предоставляться на длительный период. Срок составляет от года до пяти лет.
Законодательство закрепляет специальный порядок предоставления кредита и погашения задолженности. В течение первого периода предприятие может регулярно уменьшать платежи в бюджет соответствующего уровня на конкретную сумму, во второй – производится поэтапная выплата основного долга и начисленных процентов. Разумеется, обязательство по отчислению иных налогов также должно исполняться.

Условия прекращения

В НК предусмотрены основания для снятия бремени обложения с гражданина. В качестве них выступает смерть плательщика либо объявление его умершим, в соответствии с судебным решением, вступившим в действие. Если физлицо имеет статус ИП, то бремя обложения снимается при прекращении им деятельности в качестве предпринимателя. Налоговые обязательства организаций прекращаются в связи с:

Ликвидацией предприятия.
Реорганизацией фирмы путем разделения, слияния и присоединения. В последнем случае прекращение обложения предусмотрено для присоединившегося лица.

Налоговые активы и обязательства

Суммы отчислений с прибыли определяются в бухгалтерской и финансовой отчетности по-разному. В результате формируется разница. Для ее отражения используется такой показатель, как ОНО (отложенные налоговые обязательства). В балансе это та часть отчисления с прибыли, которая приводит к увеличению суммы, подлежащей уплате в периоде, следующем за отчетным. Кроме ОНО, для отображения разницы используется показатель ОНА (отложенные налоговые активы). Он выражается в сумме отчисления с прибыли, поступающего в бюджет в следующем периоде.

Специфика формирования ОНА

На любом предприятии может случиться так, что прибыль по налоговому (НУ) и бухгалтерскому учету не совпадает. Объясняется такая ситуация различием в методике исчисления. Сумма ОНА может являться постоянной или временной, вычитаемой либо облагаемой. На предприятии активы признаются отложенными, если расходы на приобретение ОС по бухучету (БУ) превышают затраты, отраженные в налоговых регистрах. Разница может появиться при несовпадении сумм доходов по НУ и БУ. То есть компания рассчитывала реализовать определенное число активов, но по факту план не выполнила. Появившаяся разница относится на ОНА.

Назначение

Временная разница выступает в качестве основания для уменьшения сумм отчисления с прибыли в будущем. ОНА определяется умножением ставки на ВР. Показатель отражается по сч. 09. Аналитический учет налоговых обязательств и ОНА осуществляется по каждому виду в отдельности. В законодательстве могут предусматриваться разные ставки для отчисления с прибыли. В таких случаях при определении ОНА необходимо использовать ту, которая соответствует совершенной операции. Учет ОНА осуществляется записями:

Д-т сч. 09 К-т сч. 99 – приход.
Д-т сч. 99 К-т сч. 09 – списание.

При отсутствии прибыли на конкретный период ОНА отражаются по стр. 145 в составе внеоборотных активов. Их показатели сохраняются до получения облагаемого дохода. При выбытии объекта ОС, по которому производилось начисление отложенного актива, остаток переносится на сч. 99. ОНА отражаются при появлении облагаемых разниц либо при наличии высокой вероятности извлечения прибыли в последующих периодах, которая может корректироваться на временную разницу.

Особенности ОНО

Налоговые обязательства в балансе появляются в результате:

Использования различных способов начисления износа.
Применения разных методов признания процентной прибыли и доходов от реализации.
Использования различного порядка отражения % по кредитам.

На практике могут иметь место и иные причины. Выбытие ОНО обуславливается погашением или уменьшением временных разниц, списанием обязательств или активов, по которым они просчитывались. Как отражается ОНО? Чтобы показать налоговые обязательства, проводки составляются следующим образом:

Д-т сч. 99 К-т сч. 65 – начисление.
Д-т сч. 65 К-т сч. 99 – поагашение/уменьшение.

Анализ

Отложенные обязательства могут использоваться при изучении деятельности компании. ОНО рассматриваются как вид дебиторской задолженности. Анализу подвергается объем, динамика, состав активов на начало и конец отчетного периода. Возникновение ОНА указывает на инвестиционную деятельность, поступление и выбытие внеоборотных средств. Движение ОНО связано с финансовыми операциями. В идеале ОНА должны изменяться прямо пропорционально обязательствам. Приемлемой считается ситуация, когда ОНО выше ОНА. В этом случае имеется пассивное сальдо. В таких ситуациях у предприятия появляется еще один источник финансирования. Его срок использования соответствует периоду погашения обязательств. Если же ОНА выше ОНО, то сальдо расценивается как дополнительное отвлечение средств из оборота.

Особенности предоставления сведений

ОНА в балансе – часть отчисления с прибыли, которая может обусловить уменьшение суммы, поступающей в бюджет. Соответственно, сведения о них отражаются не только в ф. № 1, но и в отчете о финансовых результатах работы предприятия. ОНО и ОНА не дисконтируются. Фирма может провести взаимозачет при соблюдении следующих условий:

Компания имеет на это право по закону.
Взыскание ОНО и ОНА производится с одного юрлица.

Суммы по возмещенному бюджетному отчислению отражаются в отчетности о совокупном доходе.

Заключение

Практически каждый гражданин в стране выступает в качестве плательщика налогов. При приобретении имущества, устройстве на работу, открытии собственного дела субъект становится должником перед государством. Налоговое обязательство должно исполняться в установленные НК сроки. В случае уклонения от осуществления платежей, сокрытия доходов законодательство предусматривает несколько видов ответственности. В случае причинения крупного ущерба бюджету государства субъекту, признанному виновным, может вменяться и уголовное наказание.

Читать еще: Налоговые вычеты примеры расчета

Обязательство — это термин, который происходит от латинского обязательности и относится к чему-то, что человек вынужден делать по закону или по моральному требованию. Обязательство создает ссылку, которая заставляет субъекта делать или воздерживаться от выполнения каких-либо действий в соответствии с законами или правилами.

Налог, с другой стороны, относится к налогу или связан с ним, концепция, которая может использоваться для обозначения доставки денег государству за государственные сборы. В этом смысле дань — это налог .

Налоговое обязательство — это установленная законом связь между кредитором (государством) и должником по налогам (физическим или юридическим лицам), целью которой является получение налоговой выгоды . Поскольку это обязательство, оно может быть востребовано принудительно.

Таким образом, налогоплательщик обязан платить по юридической ссылке . Благодаря налогам государство может решать и развивать произведения общественного блага.

Благодаря уплате налогов налогоплательщик помогает развивать каждую услугу, получаемую государством, когда государство берет (или должно использовать) ресурсы, которые оно собирает, посредством налогового обязательства инвестировать в его создание и сделать доступным для людей. Это то, что известно как компенсация, поскольку граждане отдают государству часть своего дохода для удовлетворения части своих потребностей, среди которых есть следующие моменты, которые необходимы для развития страны:

* дренаж;
* общественный транспорт;
* канализационная сеть;
* строительство и обслуживание оздоровительных центров;
* пожарная служба;
* Строительство и ремонт зданий и дорог общего пользования, в том числе дорог, тоннелей и мостов;
* разработка и реализация конкретных проектов и программ поддержки предпринимателей, микро, малого и среднего бизнеса;
* Предоставление субсидий различных типов, необходимых для многих образовательных и рабочих предприятий.

В случае невыполнения лицом его налогового обязательства государство может наказать его в соответствии с законом. Оплата штрафа, коммерческая дисквалификация или даже тюремное заключение являются возможными штрафами.

Как правило, налоговое обязательство должно быть оплачено до установленного срока . Если срок действия налога истекает 5 -го числа каждого месяца, а обязанный субъект не платит, с 6-го он уже будет виноват. Обычно, если обязательство будет решено в последующие дни, лицо может заплатить штраф и избежать других штрафов, среди которых расходы на исполнение, сбор доплат и проверка налоговыми органами.

Нарушение налогового обязательства является очень распространенным явлением во многих странах, и в рамках коммерческих масштабов оно обычно связано, в частности, с определенными статьями. Выявив, как государство должно использовать деньги, собранные при сборе налогов, а также последствия, которые может принести неплатеж, становится очевидным наличие другой переменной, которая побуждает так много людей совершать этот недостаток.

Как вы попадаете в ситуацию, когда люди перестают верить в законность своего правительства и решают пойти против правил ? В общем, те, кто уклоняется от уплаты налогов, утверждают, что их преступления являются следствием плохого управления со стороны политиков, как если бы одно преступление оправдывало совершение другого. Однако лучший способ покончить с коррупцией — это бороться чистыми руками, пытаться построить лучшее будущее с помощью существующих инструментов.

Налоговые обязательства организаций

Компании, ведущие коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, ежемесячно отчисляют фиксированный процент от прибыли в государственную казну. Налоговые обязательства организаций строго регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации. В нем сформированы и описаны все существующие системы налогообложения, условия совершения выплат и наказания за их просрочку.

В жизни нельзя избежать только двух вещей смерти и налогов. Причем современная медицина позволяет во многих случаях избежать первого.

Что такое налог и кто обязан его платить

Прежде чем приступить к рассмотрению систем налогообложения, следует определиться с базовой терминологией. Налогом называют обязательный, регулярный взнос в государственную казну. Выплатить налог может как физическое, так и юридическое лицо. В случае отсрочки выплаты, данное лицо понесет ответственность. В случае с организациями, налоговое обязательство делят на три составляющие:

объект обложения налогом — доход, прибыль, действующие активы;
база налогообложения — численный показатель, характеризующий сумму выплаты;
процентная ставка — соотношение базы налогообложения к реальной стоимости объекта.

Под термином «фирма» или «организация» в случае с налогообложением понимаются все виды юридических лиц.

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом называется компания, владеющая обособленными имущественными объектами.

Таким образом, под определение «организация» попадают и крупные ИП, которые нанимают дополнительных сотрудников, арендуют помещение для ведения дел или владеют иными формами обособленных имущественных объектов.

Виды налогового обязательства

Учредители организации обязаны выплачивать налоги с момента официальной регистрации компании. НК РФ выделяет четыре формы налоговых обязательств организации:

налог на чистую прибыль и его аналоги;
НДФЛ за служащих, нанятых на работу;
платежи, связанные с НДС;
налоги на акцизы, пошлины.

Систему выплаты сборов владелец компании может выбрать самостоятельно.

Какие бывают налоговые системы

Чем больший доход приносит компания, тем больше налогов выплачивает ее владелец. Впрочем, столь оптимистического взгляда на государственные сборы придерживаются далеко не все бизнесмены. Каждый владелец организации стремиться выбрать такой вид налогового обязательства, который позволит минимизировать обязательные выплаты. В зависимости от специфики работы предприятия, можно придерживаться одной из систем:

УСН — обязывает к выплате фиксированных 6% от чистого дохода или 15% от прибыли. Сбор за найм рабочей силы выражен в 13% за граждан РФ и 30% за граждан других государств.
ЕНВД (будет отменен с 2021 года) — единый налог, выраженный в фиксированной процентной ставке в зависимости от доходности предприятия. Сопровождается разовыми отчислениями за нанятый персонал. Подходит для организаций с высоким уровнем регулярного оборота.
ОСНО — организация облагается фиксированным налогом на прибыль. Выплаты в государственную казну составляют 2%, в казну субъекта РФ — 18%. НДС 0-20%. Налог на имущество до 2.2%.
ЕСХН — режим, разработанный специально для производителей сельскохозяйственной продукции. Фиксированная ставка составляет 6% от базы.

От того, какую систему предпочтет владелец компании, зависит ставка, объект и конечная сумма отчисления. Чтобы рассчитать сумму сбора по каждому режиму, стоит обратиться к профессиональному бухгалтеру.

Выплата сборов и наказание за просрочку

Согласно НК РФ, представитель организации обязан самостоятельно осуществить выплату сбора. Для этого бухгалтер рассчитывает сумму по выбранному режиму, формирует декларацию и обращается в уполномоченный орган. В случае, если расчеты сотрудника ошибочны и платеж окажется меньше требуемой суммы, компании придется выплатить штраф.

Отказ от выплаты сборов, их задержка или выплата меньшей суммы, влекут за собой ответственность. В первую очередь уполномоченный орган предпримет попытку связаться с представителями организации и сообщить о существующем долге. Если реакции на уведомления не последует, с расчетных счетов компании может быть списана требуемая сумма. Последним этапом взыскания является реализации имущества организации. Такую меру владелец организации может оспорить в суде.

Ответственностью за неуплату сбора облагаются все учредители организации. Каждого из них ожидают следующие санкции:

штраф от 100 до 300 тысяч рублей;
штраф в размере прибыли учредителя за период от одного года до трех лет;
арест на срок до полугода;
выполнение исправительных работ в течение двух лет;
введение ограничения на занимаемый пост на срок до трех лет.

Способы уменьшения налогового сбора

Несмотря на строгость системы налогообложения, учредитель может использовать законные меры уменьшения суммы обязательного сбора.

Уменьшить налог на доход можно двумя путями: снизить прибыль или увеличить расходы. В первом случае предпринимателю придется прибегать к незаконным махинациям, в то время как второй можно осуществить без риска. Для этого следует превратить капитальные затраты в текущие.

Способы уменьшения других категорий сборов зависят от выбранной схемы налогообложения. Основной их секрет кроется в грамотном администрировании расходов, ответственном ведении документации и совершении регулярных отчислений во избежание образования штрафов.

Необходимость регулярного совершения отчислений в государственную казну строго регламентирована законом. При условии верного выбора системы налогообложения, своевременного проведения выплат и эффективного управления предприятием, эти траты не ударят по доходности компании.

С радостью отвечу на все вопросы в комментариях к статье.

Источники:

http://ebooks.grsu.by/fin_pravo/9-10-nalogovoe-obyazatelstvo-i-ego-ispolnenie.htm
http://studopedia.ru/5_25664_nalogovoe-obyazatelstvo.html
http://businessman.ru/nalogovoe-obyazatelstvo—eto-chto-takoe-uchet-i-vozniknovenie-nalogovogo-obyazatelstva.html
http://ru.tax-definition.org/54570-tax-obligation
http://dovir-finance.ru/nalogi/nalogovye-obyazatelstva-organizaciy

голоса

Рейтинг статьи